稅收執(zhí)法風險的成因及防范對策研究

稅收執(zhí)法風險的成因及防范對策研究

_龔晨

摘要

隨著我國稅收法制建設進程的加快,稅制改革逐漸深入,稅源管理朝著科學化、精細化的方向發(fā)展,稅收執(zhí)法定位以及執(zhí)法內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了巨大的改變,這使新時期的稅收工作面臨著諸多新問題、新情況以及新挑戰(zhàn)。與此同時,由于我國稅收法制建設還不完善、稅收征管體系尚不健全、稅務干部執(zhí)法水平參差不齊、納稅人_意識R益增強等客觀因素依然存在,使得一些過去稅收執(zhí)法中的隱性風險逐漸暴露出來,增大了稅收執(zhí)法風險。如何進一步規(guī)范稅收執(zhí)法,提高執(zhí)法水平,規(guī)避稅收執(zhí)法風險,已成為當前稅務執(zhí)法部門迫在眉睫的問題。因此研究這一問題具有重要的理論價值和實踐意義。
本文試圖從分析風險理論入手,通過劃分稅收執(zhí)法風險的種類、找出其產(chǎn)生的原因、并結(jié)合工作實際提出有效防范稅收執(zhí)法風險的辦法和措施,以期在嚴格執(zhí)行稅收政策與更好地為納稅人服務之間找到平衡點,實現(xiàn)治稅合法、服務優(yōu)質(zhì)這一雙贏局面,充分發(fā)揮稅收事業(yè)對社會經(jīng)濟發(fā)展的推動和促進作用。
本文在結(jié)構(gòu)上共分為六章。其中第一章為導論;第二章為稅收執(zhí)法風險相關(guān)理論概述;第三章為我國稅收執(zhí)法風險管理情況;第四章為產(chǎn)生稅收執(zhí)法風險的成因分析;第五章為稅收執(zhí)法風險防范的對策措施;第六章為結(jié)論與展望。
本文針對稅收執(zhí)法風險產(chǎn)生的原因和管理現(xiàn)狀,擬從科學設定風險管理目標、正確采取風險應對策略、積極優(yōu)化風險控制環(huán)境、加強稅收執(zhí)法主體建設、建立執(zhí)法風險內(nèi)控機制等方面,提出進一步強化我國稅收管理,防范稅收執(zhí)法風險的建議與對策。
關(guān)鍵詞:國家稅收;執(zhí)法風險;風險管理

目錄
第1章
導論 1
1.1研究背景 1
1.2研究目的和意義 2
1.2.1研究0的 2
1.2.2 石if究意乂 2
1.3研究內(nèi)容和方法 2
1.3.1研究(?容 3
1.3.2研究方法 3第2章稅收執(zhí)法風險相關(guān)理論概述 5
2.1風險的基本理論 5
2.2稅收執(zhí)法風險的定義 5
2.3稅收執(zhí)法風險種類分析 6
2.3.1以引發(fā)稅收執(zhí)法風險的行政行為為標準 6
2.3.2以產(chǎn)生稅收執(zhí)法風險的主觀意識狀態(tài)為標準 6
2.3.3以產(chǎn)生稅收執(zhí)法風險的內(nèi)外部因素為標準 7
2.3.4以產(chǎn)生稅收執(zhí)法風險執(zhí)法人員的個人的因素為標準 7
2.3.5以稅收執(zhí)法風險出現(xiàn)的環(huán)節(jié)為標準 7
2.3.6以稅收執(zhí)法風險出現(xiàn)可能承擔的法律責任為標準 7
2.4稅收執(zhí)法風險引發(fā)的法律后果分析 8
2.4.1行政責任 8
2.4.2刑事責任 9
2.4.3民事責任 9第3章我國稅收執(zhí)法風險管理情況 10
3.1風險管理的基本理論 10
3.2我國稅收執(zhí)法風險管理的進展情況 11
3.2.1風險防范意識有所提升,但全局性不強 11
3.2.2風險管理機構(gòu)初步設立,但專業(yè)性不強 11
3.2.3風險控制機制逐步形成,但全面性不夠 12
3.2.4風險管理手段不斷增多,但針對性不夠 12第4章產(chǎn)生稅收執(zhí)法風險的成因分析 14
4.1稅收法律體系不完備帶來的執(zhí)法風險 14
4.1.1稅收法律立法層級較低,執(zhí)法依據(jù)不夠明確 14
4.1.2涉稅規(guī)定內(nèi)容紛繁龐雜,變動調(diào)整頻率加快 14
4.1.3某些稅法規(guī)定不甚科學,實際工作難度加大 14
4.2內(nèi)部管理_不完善導致的執(zhí)法風險 15
4.2.1規(guī)范性文件制定不嚴謹,審查機制不夠健全 15
4.2.2內(nèi)部考核指標過于嚴格,影響實際操作效果 15
4.2.3內(nèi)部協(xié)調(diào)配合機制不暢,形成稅收執(zhí)法盲區(qū) 16
4.3執(zhí)法主體素質(zhì)有欠缺引發(fā)的執(zhí)法風險 17
4.3.1依法治稅觀念不強 17
4.3.2稅收業(yè)務水平不高 17
4.3.3綜合素質(zhì)能力不夠 17
4.3.4防腐拒變能力不足 18
4.4稅收執(zhí)法環(huán)
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情,在結(jié)合工作實際以及現(xiàn)有國內(nèi)外研究成果,對如何有效地防范稅收執(zhí)法風險提出自己的建議。
本論文的分析路線遵循“提出問題——分析問題——解決問題”的邏輯思路。
本文研究的技術(shù)路線是:文獻閱讀一"4土會調(diào)研一"^對搜集到的資料進行加工處理一"^運用理論對資料進行分析研究一"4導出結(jié)論并完成學位論文。

2、篇章結(jié)構(gòu)。本文共分六章,其中第一章為導論。對論文的選題背景和目的進行了說明,并介紹了本文的研究內(nèi)容和研究方法。第二章是稅收執(zhí)法風險相關(guān)理論概述。主要運用經(jīng)濟學理論和稅收學理論對稅收執(zhí)法風險的定義進行較準確的定義,對稅收執(zhí)法風險的種類進行了切合實際的分析。第三章是我國稅收執(zhí)法風險管理情況。通過資料搜集,對我國稅收執(zhí)法風險管理的現(xiàn)狀進行了歸納,并對防范稅收執(zhí)法風險在整個稅收管理中的地位、作用及意義進行較深入、系統(tǒng)的論述。第四章是產(chǎn)生稅收執(zhí)法風險的因素分析。本章對造成執(zhí)法風險的因素進行探究,得出稅收法律體系不完備、內(nèi)部管理_不完善、執(zhí)法主體素質(zhì)有欠缺、稅收執(zhí)法環(huán)境不健全以及監(jiān)督制約途徑多樣化等造成稅收執(zhí)法風險的重要原因。第五章是稅收執(zhí)法風險防范的對策措施。在充分借鑒國外一些國家特色做法的基礎上,根據(jù)新形勢下防范稅收執(zhí)法風險的要求,提出科學設定風險管理目標、正確采取風險應對策略、積極優(yōu)化風險控制環(huán)境、加強稅收執(zhí)法主體建設、建立執(zhí)法風險內(nèi)控機制等進一步強化我國稅收管理,防范稅收執(zhí)法風險的建議與對策。第六章是結(jié)論與展望。對本文的研究結(jié)果進行了一個總結(jié),并分析不足和缺陷,為今后的研究工作確定方向。

1.3.2研究方法
1、文獻資料研究法:通過大量閱讀該學術(shù)領(lǐng)域最新的理論研究成果,可以對該研究對象的發(fā)展和沿革,以及當前普遍關(guān)注的熱點問題有一個更加宏觀而清晰的了解,這是本文采用的最重要的理論工具。

2、社會調(diào)查法:在導師的指導下,結(jié)合自己的實際工作經(jīng)驗,針對我國目前稅務執(zhí)法中存在的現(xiàn)實和潛在風險進行深入調(diào)研,掌握客觀情況,深入了解稅收管理中存在的主要問題以及不和諧的實情,從而為學位論文的撰寫提供真實可靠的資料來源。

3、比較研究法:本文從國外、國內(nèi)兩個視角對防范稅收風險的做法進行分析、比較和借鑒,在此基礎上,得出符合有中國特色的防范稅收執(zhí)法風險的做法。

4、案例分析法:本文在研究過程中通過實際涉稅案件的處理來進一步分析問題和論證觀點。

5、定量分析法。本文綜合運用參數(shù)的區(qū)間估計、方差分析法、綜合指數(shù)法等統(tǒng)計分析法及層次分析法,對稅收執(zhí)法風險識別風險衡量、績效評價等核心環(huán)節(jié)通過建立模型進行定量分析,有針對性地搭建執(zhí)法風險管理的識別體系,為加強稅收執(zhí)法風險管理提供科學的方法支持。
第2章稅收執(zhí)法風險相關(guān)理論概述
2.1風險的基本理論人類的風險意識由來已久�！暗溬飧Ｖ�,福兮禍之所伏”,“是故,君子安而不忘危,存而不忘亡,治而不忘亂,是以,身安而國家可保也”,“如履薄冰、如臨深淵”,“治之于未亂,備之于未形,為之于未有,防患于未然”等等,都是我國傳統(tǒng)文化中對于對風險認知以及預防風險的經(jīng)驗總結(jié)。近年來,隨著我國市場經(jīng)濟_的不斷加速建立以及社會文明的円益進步,理論界對于什么是風險及如何規(guī)避風險的理論研究円益增加。近現(xiàn)代關(guān)于風險一詞的理解,各家的觀點也是不盡相同。在《現(xiàn)代漢語詞典》(2005年6月第5版,商務出版社出版)中,將“風險”定義為“可能發(fā)生的危險”。1895年,美國學者海恩斯在其所著的《經(jīng)濟中的風險》一書中,對風險的定義是“損害或損害發(fā)生的可能性”。
19世紀初,美國學者威廉斯將風險定義為“在某個特定狀態(tài)下和特定時間內(nèi)可能發(fā)生的結(jié)果的變動”。朱淑真在總結(jié)各種風險技術(shù)的基礎上,也把風險定義為“風險是指在一定條件下和一定時期內(nèi),由于各種結(jié)果發(fā)生的不確定性而導致行為主體遭受損失的大小及各種損失發(fā)生可能性的大小?”。上述國內(nèi)外的各家觀點雖表述不同,但都揭示了風險基本的核心含義——即“未來結(jié)果的不確定性或損失”。因此本文認為,風險是指在未來可能發(fā)生的,與某一事件預期結(jié)果偏離的可能性,而且是一種能夠帶來損失的不確定性。風險是一種可能發(fā)生的危險,風險的大小本質(zhì)上取決于損失發(fā)生的概率及損失發(fā)生后果的嚴重程度。風險防范是指組織通過對風險的識別和衡量,有目的、有意識地通過計劃、組織、控制和檢查等手段來阻止風險損失的發(fā)生,最大程度削弱損失發(fā)生的影響程度,以獲取最大利益的一種管理活動。

2.2稅收執(zhí)法風險的定義稅收執(zhí)法風險是現(xiàn)階段稅務機關(guān)的熱門話題。筆者在近年的工作中越來越深刻地感受到,稅務干部“三怕”的心態(tài)愈來愈重,即一怕當專管員、征收員、稽查員,二怕在征管一線工作,三怕與納稅人打交道。這與過去那種人人爭當專管員,都想從事一線稽查,認為專管員權(quán)利大、實惠多的想法背道而馳。究其緣由,不難發(fā)現(xiàn),主要在于現(xiàn)在全社會法制意識增強了,對執(zhí)法部門要求更高了,監(jiān)督檢查的力度加大了,稅務干部生怕執(zhí)法不到位或不正確,而受到行政甚至刑事追究。理性分析這種現(xiàn)象,筆者認為這是社會進步的體現(xiàn),是邁向法制社會、實現(xiàn)依法治稅過程中出現(xiàn)的正�，F(xiàn)象。但同時必須對此高度重視,采取有力措施加以消除。所以近年來,對稅收執(zhí)法風險及其防范方法的探索在系統(tǒng)內(nèi)風潮涌起,甚至在稅務系統(tǒng)之外,也有許多熱心人在潛心研究。對什么是稅收執(zhí)法風險,稅收執(zhí)法風險的種類等問題,研究結(jié)果也是百花齊放,百家爭鳴。
從筆者目前收集的資料來看,在當前的學術(shù)界,關(guān)于稅收風險的本質(zhì)還沒有形成一個相對一致的定義,但綜合風險理論和相關(guān)法律規(guī)定,被大眾普遍接受的一個觀點是:所謂稅收執(zhí)法風險指的是稅務機關(guān)及其工作人員在履行稅收管理職責過程中,未按照或者未完全按照法律、法規(guī)和規(guī)章要求的行為執(zhí)法、未履行或者未完全履行法定職責,或履行職責過程中侵犯、損害了國家和人民群眾的利益,致使國家和稅收管理相對人的合法權(quán)益受到損害,依法應當承擔不利法律責任的潛在危險。

2.3稅收執(zhí)法風險種類分析對稅收執(zhí)法風險的分析,還可以從稅收執(zhí)法風險種類的角度對其進行進一步探討。依據(jù)形式邏輯學的原理,對事物的種類進行分類,最主要的是研究分類的標準。依據(jù)不同的分類標準,同一事物可以從不同觀點角度進行分類,存在多種分類方式。稅收執(zhí)法風險種類的分析,也遵循同樣的原理。根據(jù)不同的標準,我們可以對稅收執(zhí)法風險進行以下分類:
2.3.1以引發(fā)稅收執(zhí)法風險的行政行為為標準可以將稅收執(zhí)法風險分為以下幾種情形:一是稅收執(zhí)法超越職權(quán)的風險;二是稅收執(zhí)法程序違法的風險;三是稅收執(zhí)法侵權(quán)的風險;四是稅收執(zhí)法依據(jù)錯誤的風險;五是案件定性不當?shù)娘L險;六是證據(jù)收集不充分、不合法的風險;七是_裁量權(quán)濫用的風險;八是行政復議處理不當?shù)娘L險;九是稅務執(zhí)行不到位的風險。

2.3.2以產(chǎn)生稅收執(zhí)法風險的主觀意識狀態(tài)為標準根據(jù)產(chǎn)生稅收執(zhí)法風險的主觀意識狀態(tài)為標準,可以將稅收執(zhí)法風險分為主觀故意產(chǎn)生的風險和主觀過失產(chǎn)生的風險。前者如索賄受賄、徇私舞弊、濫用職權(quán)導致的執(zhí)法風險;后者如疏于管理、玩忽職守、推讀扯皮導致的執(zhí)法風險0
2.3.3以產(chǎn)生稅收執(zhí)法風險的內(nèi)外部因素為標準以產(chǎn)生稅收執(zhí)法風險的內(nèi)外部因素為標準,可以將稅收執(zhí)法風險分為系統(tǒng)內(nèi)因素產(chǎn)生的風險和系統(tǒng)外因素產(chǎn)生的風險。前者如由于稅收規(guī)范性文件的制定不嚴謹、執(zhí)行不嚴格導致的執(zhí)法風險,后者為系統(tǒng)外非正常原因?qū)е碌娘L險,如政府相關(guān)部門各自為政、支持不夠,司法機關(guān)對稅收政策、稅收會計、稅務機關(guān)內(nèi)部崗位職責理解偏差等導致的風險等。

2.3.4以產(chǎn)生稅收執(zhí)法風險執(zhí)法人員的個人的因素為標準以產(chǎn)生稅收執(zhí)法風險人員個人的因素為標準,可以將稅收執(zhí)法風險分為以下三種:一是缺乏責任心而產(chǎn)生的風險,主要表現(xiàn)為執(zhí)法經(jīng)常疏忽大意,馬虎不認真,粗心不細致,不負責任等而引發(fā)的風險;二是執(zhí)法不嚴而產(chǎn)生的風險,主要表現(xiàn)為不能嚴格執(zhí)法,執(zhí)法隨意性大,處罰不當?shù)犬a(chǎn)生風險;三是執(zhí)法水平不夠高而引發(fā)的執(zhí)法風險,例如,執(zhí)法程序不清楚,使用稅務文書及引用法律條文錯誤,職責履行不到位等而誘發(fā)的風險。

2.3.5以稅收執(zhí)法風險出現(xiàn)旳環(huán)節(jié)為標準以稅收執(zhí)法風險出現(xiàn)的環(huán)節(jié)為標準,可以將稅收執(zhí)法風險分為稅務管理的風險、稅款征收的風險、稅務稽查的風險、稅務行政復議的風險、稅務行政訴訟的風險。

2.3.6以稅收執(zhí)法風險出現(xiàn)可能承擔的法律責任為標準以稅收執(zhí)法風險出現(xiàn)后可能承擔的法律責任為標準,可以將稅收執(zhí)法風險分為承擔行政責任的風險和承擔刑事責任的風險。承擔行政責任的風險主要包括被過錯責任追究或被行政處分而承擔不利后果的風險。承擔刑事責任的風險,一是被認定為貪污賄賂方面的犯罪而被追究刑事責任承擔不利后果的風險,二是被認定為瀆職方面的犯罪而被追究刑事責任擔不利后果的風險。

2.4稅收執(zhí)法風險引發(fā)的法律后果分析稅收執(zhí)法風險引發(fā)的法律后果,應當符合以下三個條件:一是稅務機關(guān)及其工作人員的行為與法律和制度發(fā)生偏差;二是執(zhí)法人員行為的偏差給國家或納稅人的利益造成了損失而損失被發(fā)現(xiàn);三是執(zhí)法人員的行為被認定為違法且被認定為應當追究法律責任。該法律責任包括行政責任、刑事責任和民事責任三大類。

2.4.1行政責任行政責任是指行政法律關(guān)系主體由于違反行政法律規(guī)范而依法應承擔的限制性法律后果。行政法律關(guān)系的主體既包括行政主體,也包括行政管理相對人。
但從稅收執(zhí)法風險的角度來分析,我們分析行政責任,是指行政主體的工作人員即稅務工作人員出現(xiàn)執(zhí)法風險可能應承擔的法律責任。具體包括被過錯責任追究或者被行政處分所承擔的不利后果。

1.稅收執(zhí)法過錯責任追究。稅收執(zhí)法過錯責任追究是稅務機關(guān)對稅收執(zhí)法過錯行為的責任人給予行政處理和經(jīng)濟懲戒的活動。稅收執(zhí)法過錯責任追究是稅務機關(guān)內(nèi)部的一種行政紀律責任,包括行政處理和經(jīng)濟懲戒兩種方式。行政處理包括批評教育、責令作出書面檢查、通報批評、責令待崗、取消執(zhí)法資格等懲戒措施。批評教育的處理形式要書面記載并附卷。責令待崗期限為一至六月,待崗人員需接受適當形式的培訓后方可重新上崗。取消執(zhí)法資格期限為一年,被取消執(zhí)法資格人員需要接受適當形式的培訓后方可重新取得執(zhí)法資格。
經(jīng)濟懲戒包括扣發(fā)一定數(shù)額的獎金或崗位津貼的措施。經(jīng)濟懲戒的具體數(shù)額,由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局規(guī)定。具體哪些執(zhí)法過錯應當被過錯責任追究,國家稅務總局的《稅收執(zhí)法過錯責任追究辦法》都有明確規(guī)定。

2.行政處分。是指公務員因違背公務員法和其他公務員管理法規(guī)而應承擔的行政法律責任。稅務工作人員多數(shù)為公務員,在履職過程中如果違反公務員法的規(guī)定,以及違反稅收征管法及其實施細則、行政處罰法、行政復議法、行政許可法等法律的有關(guān)規(guī)定,依法應當承擔行政法律責任的,都要受到行政處分。這種行政法律責任在我國的《公務員法》中有明確的規(guī)定,具體包括警告、記過、記大過、降級、撤職、開除六種行政法律責任。

2.4.2刑事責任刑事責任是依據(jù)國家刑事法律規(guī)定,行為人實施刑法禁止的行為所必須承擔的法律后果。這種法律后果主要是受到刑事處罰,包括主刑和附加刑兩種。
主刑包括管制、拘役、有期徒刑、無期徒刑和死刑五種;附加刑有包括罰金、剝奪政治權(quán)利和沒收財產(chǎn)三種刑罰。對稅務機關(guān)和稅務工作人員而言,被追究刑事責任而受到刑事處罰,是由于其行為構(gòu)成稅收職務犯罪而被追究。稅收職務犯罪是指稅務機關(guān)工作人員利用職務上的便利,非法占有數(shù)額較大的公共財物或收受他人財物或違背職責給國家造成嚴重損失,應受刑罰處罰的行為?。從犯罪構(gòu)成角度來說,稅收職務犯罪的主體是稅務機關(guān)工作人員,包括稅務機關(guān)的公務員和其他履行公務的人員;稅收職務犯罪所侵犯的客體是稅收征管秩序和稅收征管活動,或者稅務工作人員職務的廉潔性;稅收職務犯罪的客觀方面一般包括實施的犯罪行為(也包括不作為)和造成的危害結(jié)果,不同的犯罪表現(xiàn)不一;稅收職務犯罪的主觀方面有兩種情形:一是主觀故意,多數(shù)稅收職務犯罪的主觀方面都是故意的。二是主觀上存在過失,玩忽職守罪的主觀方面就屬于過失。從分類的角度來說,稅收職務犯罪主要分為兩類:一是貪污賄賂方面的犯罪,包括貪污罪、挪用公款罪、巨額財產(chǎn)來源不明罪、隱瞞_存款罪、私分國有資產(chǎn)罪、私分罰沒財物罪、受賄罪、單位受賄罪等。二是瀆職方面的犯罪,包括徇私舞弊不征、少征稅款罪、狗私舞弊發(fā)售發(fā)票、抵扣稅款、出口退稅罪和違法提供出口退稅憑證罪等。

2.4.3民事責任民事責任風險指的是稅收管理人員在円常稅收執(zhí)法行為違反了民法條例,所應承擔由此帶來的民事責任風險,這種責任風險從我們?nèi)粘９ぷ髦衼砜粗饕婕暗氖墙?jīng)濟賠償,也就是讓出現(xiàn)執(zhí)法偏差的人員承擔適當?shù)慕?jīng)濟補償以使其增強工作責任心。事實上這種民事責任風險還有涉及以下許多種情形,如稅收執(zhí)法主體的執(zhí)法行為不當,從而造成納稅人民事權(quán)利方面的利益受損。按照我國民法中相應的應該承擔的各類責任,還應給予明確的、清晰的責任劃分。當前我國對稅收執(zhí)法造成的民事責任風險還不夠全面,應該對這個薄弱環(huán)節(jié)多加完善。
第3章我國稅收執(zhí)法風險管理情況
3.1風險管理的基本理論風險管理起源于美國,1952年美國學者格拉爾在其調(diào)查報告《費用控制的新時期——風險管理》中首次提出并使用了風險管理一詞,到了 19世紀60 ……（未完，全文共39050字，當前僅顯示7023字，請閱讀下面提示信息。收藏《稅收執(zhí)法風險的成因及防范對策研究》）