論文：論我國(guó)稅收法制建設(shè)的問(wèn)題與對(duì)策

目錄/提綱：……
一、加強(qiáng)我國(guó)稅收法制建設(shè)的意義……………………………2
（一）加強(qiáng)稅收法制建設(shè)是規(guī)范稅收工作的內(nèi)在要求………2
（二）加強(qiáng)稅收法制建設(shè)是轉(zhuǎn)變稅務(wù)機(jī)關(guān)職能的需要………2
（三）加強(qiáng)稅收法制建設(shè)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)_、
（四）加強(qiáng)稅收法制建設(shè)是實(shí)現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控作用，規(guī)范市場(chǎng)
二、目前我國(guó)稅收法制建設(shè)存在的主要問(wèn)題…………………5
（一）社會(huì)觀念層面上的問(wèn)題…………………………………5
（二）立法層面上的問(wèn)題………………………………………5
（三）執(zhí)法層面上的問(wèn)題………………………………………6
（四）技術(shù)層面上的問(wèn)題………………………………………10
（五）稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境層面上的問(wèn)題……………………………11
（六）稅收?qǐng)?zhí)法服務(wù)保障體系層面上的問(wèn)題…………………11
三、加強(qiáng)我國(guó)稅收法制建設(shè)的對(duì)策及思路……………………15
（一）加強(qiáng)社會(huì)主義法制教育…………………………………15
（二）加強(qiáng)和完善立法工作……………………………………15
（三）加強(qiáng)和規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法……………………………………17
（四）從制度安排入手，促進(jìn)執(zhí)法行為的規(guī)范………………21
（五）科學(xué)確定稅收計(jì)劃，設(shè)置考核指標(biāo)，
（六）完善稅收服務(wù)保障體系，依法保障納稅人權(quán)利………22
（七）把稅收部門(mén)與相關(guān)職能部門(mén)的協(xié)調(diào)制度化……………24
二、目前我國(guó)稅收法制建設(shè)存在的主要問(wèn)題……
論文：論我國(guó)稅收法制建設(shè)的問(wèn)題與對(duì)策

目 錄
內(nèi)容提要…………………………………………………………1
前 言…………………………………………………………1
一、加強(qiáng)我國(guó)稅收法制建設(shè)的意義……………………………2

（一）加強(qiáng)稅收法制建設(shè)是規(guī)范稅收工作的內(nèi)在要求………2

（二）加強(qiáng)稅收法制建設(shè)是轉(zhuǎn)變稅務(wù)機(jī)關(guān)職能的需要………2

（三）加強(qiáng)稅收法制建設(shè)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)_、
體現(xiàn)社會(huì)公平的需要……………………………………3
（四）加強(qiáng)稅收法制建設(shè)是實(shí)現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控作用，規(guī)范市場(chǎng)
運(yùn)作以及推動(dòng)充分就業(yè)的需要…………………………4
二、目前我國(guó)稅收法制建設(shè)存在的主要問(wèn)題…………………5

（一）社會(huì)觀念層面上的問(wèn)題…………………………………5

（二）立法層面上的問(wèn)題………………………………………5

1、立法層次太低，權(quán)威性不足……………………………5

2、立法過(guò)程中存在重實(shí)體法輕程序法的問(wèn)題……………6

3、稅收法律體系不健全……………………………………6

（三）執(zhí)法層面上的問(wèn)題………………………………………6

1、忽視程序執(zhí)法……………………………………………6

2、行政不作為現(xiàn)象比較突出………………………………7

3、執(zhí)法力度不穩(wěn)定…………………………………………7

4、法律文書(shū)不規(guī)范…………………………………………8

5、濫用行政_裁量權(quán)……………………………………8

6、執(zhí)法簡(jiǎn)單粗暴……………………………………………9

（四）技術(shù)層面上的問(wèn)題………………………………………10

（五）稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境層面上的問(wèn)題……………………………11

（六）稅收?qǐng)?zhí)法服務(wù)保障體系層面上的問(wèn)題…………………11

（七）部門(mén)協(xié)調(diào)方面的問(wèn)題……………………………………12

三、加強(qiáng)我國(guó)稅收法制建設(shè)的對(duì)策及思路……………………15

（一）加強(qiáng)社會(huì)主義法制教育…………………………………15

（二）加強(qiáng)和完善立法工作……………………………………15

1、要嚴(yán)格遵守立法權(quán)限，合理劃分稅收立法權(quán)………16

2、要遵守立法程序，保證立法的系統(tǒng)性………………16

3、要建立健全稅收法律體系……………………………16

（三）加強(qiáng)和規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法……………………………………17

1、執(zhí)行實(shí)體法與程序法必須并重………………………17

2、建立健全嚴(yán)密的執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制………………………17

3、在稅收?qǐng)?zhí)法中應(yīng)建立_裁量權(quán)的公正運(yùn)行機(jī)制…18

4、強(qiáng)化對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法的全過(guò)程監(jiān)督，明確執(zhí)法責(zé)任……20

5、提高執(zhí)法人員的執(zhí)法素質(zhì)，建立人力資源管
……（新文秘網(wǎng)http://www.120pk.cn省略1851字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
十項(xiàng)權(quán)利，從完整的納稅流程上規(guī)定和保護(hù)了納稅人在每一環(huán)節(jié)中應(yīng)享有的合法權(quán)益，解決了行政機(jī)關(guān)和管理相對(duì)人之間法律地位相對(duì)平等，注重雙方權(quán)利義務(wù)等重大問(wèn)題。指明了建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)這一中國(guó)稅收管理孜孜以求的目標(biāo)。建設(shè)服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)，就是要把行政執(zhí)法機(jī)關(guān)逐漸轉(zhuǎn)變成管理服務(wù)機(jī)關(guān)。當(dāng)前東北老工業(yè)基地的調(diào)整與改造，是 3東北振興的重大歷史機(jī)遇，稅收工作為振興東北老工業(yè)基地服務(wù)，首先要把正確的發(fā)揮稅收職能作用與推動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和諧地統(tǒng)一起來(lái)，努力實(shí)現(xiàn)稅收工作與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良性互動(dòng)。進(jìn)一步轉(zhuǎn)變稅收?qǐng)?zhí)法觀念，由傳統(tǒng)的偏重監(jiān)督打擊向管理服務(wù)轉(zhuǎn)變，確立稅收?qǐng)?zhí)法服務(wù)并重的思想，把優(yōu)化稅收服務(wù)作為當(dāng)前深化稅收征管改革的重要目標(biāo)和手段加以研究，從制度和機(jī)制上創(chuàng)造條件，將稅收服務(wù)貫穿于稅收?qǐng)?zhí)法的全過(guò)程。而要實(shí)現(xiàn)這一轉(zhuǎn)變，法制建設(shè)是必要的前提和保證。


（三）加強(qiáng)稅收法制建設(shè)是促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)_、體現(xiàn)社會(huì)公平的需要
稅收工作具有組織財(cái)政收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序進(jìn)行監(jiān)督管理的職能。建立完善的稅收法制體系是發(fā)揮稅收工作這三項(xiàng)職能的前提和保證。社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求必須建立健全稅收法制。稅收作為國(guó)家根據(jù)法律調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的一個(gè)重要杠桿，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)_下，必須介入社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活和社會(huì)再生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，無(wú)論其調(diào)控經(jīng)濟(jì)總量還是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，都有特殊的功能和作用，稅法是稅務(wù)部門(mén)依法征稅的準(zhǔn)繩，也是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)濟(jì)活動(dòng)法律保證的一部分。分析借鑒西方發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家先進(jìn)的稅收管理理念以及其完善的稅收法律體系，我們可以從中看出，稅收法制體系與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)之間的相互促進(jìn)、相互依存的緊密聯(lián)系。完善的稅收法制體系有助于為經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造一個(gè)公平、公正、公開(kāi)、公信的市場(chǎng)環(huán)境，而這一種環(huán)境對(duì)于推動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)各主體之間公平競(jìng)爭(zhēng)至關(guān)重要。同時(shí)稅收還具有平衡社會(huì)各階層收入的作用，比如《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》雖然在具體規(guī)則方面不盡如人意，但其立法目的在于調(diào)整社會(huì)各階層之間的收入水平，這對(duì)于促進(jìn)在社會(huì)不同人群之間實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)收入的相對(duì)公平來(lái)說(shuō)是有重要作用的，對(duì)于縮小_，維護(hù)_有重要意義。


（四）加強(qiáng)稅收法制建設(shè)是實(shí)現(xiàn)稅收宏觀調(diào)控作用，規(guī)范市場(chǎng)運(yùn)作以及推動(dòng)充分就業(yè)的需要
我們必須認(rèn)識(shí)到稅收法制環(huán)境是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的重要組成部分。2002 年我國(guó)吸引外資達(dá)到 500 多億美元，首次超過(guò)美國(guó)成為世界最大外資注入地。外資大量進(jìn)入中國(guó)除了經(jīng)濟(jì)上的因素如中國(guó)廉價(jià)守紀(jì)律的勞動(dòng)力、廣闊的市場(chǎng)潛力等，還與我們政治穩(wěn)定、市場(chǎng)規(guī)則日益完善透明有重大關(guān)系。因?yàn)閷?duì)于資本來(lái)說(shuō)，最大的風(fēng)險(xiǎn)就是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，而稅法的完善對(duì)于投資人確定成本躲避風(fēng)險(xiǎn)有重要意義。稅收工作的根本目的是為了經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，而稅收工作必須依法進(jìn)行，因此稅法對(duì)于經(jīng)濟(jì)運(yùn)行有重要影響。許多經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨最重大的挑戰(zhàn)就是如何實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)。實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)不僅對(duì)于解決有效需求不足這一經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)力問(wèn)題十分重要，對(duì)于解決農(nóng)村剩余勞動(dòng)力的出路問(wèn)題、城市下崗工人問(wèn)題具有直接作用。而要實(shí)現(xiàn)充分就業(yè)的根本出路在于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大。
綜上所述，加強(qiáng)稅收法制建設(shè)對(duì)于促進(jìn)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、維護(hù)_、轉(zhuǎn)變稅收工作職能、規(guī)范稅收工作具有重要意義，是依法_方略和在工作中實(shí)踐“三個(gè)代表”重要思想的具體體現(xiàn)。


二、目前我國(guó)稅收法制建設(shè)存在的主要問(wèn)題

（一）社會(huì)觀念層面上的問(wèn)題

主要表現(xiàn)在法制觀念淡薄。我國(guó)在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)是人_家，強(qiáng)調(diào)人際關(guān)系的和諧以及人與人之間基于血緣的封建等級(jí)秩序，長(zhǎng)期以來(lái)在國(guó)人的觀念里只有‘善’與‘惡’的區(qū)分，沒(méi)有‘罪’與‘非罪’的觀念，國(guó)人重視人與人之間的感情和關(guān)系，而法制在人的心目中始終沒(méi)有上升到應(yīng)有的位置，遇到什么問(wèn)題首先想到的是求助于社會(huì)關(guān)系，而直接想到訴諸法律的較少。法是至高無(wú)上的，但為什么公檢法等部門(mén)在社會(huì)上的影響較大，執(zhí)法如千斤之重，而我們的稅法卻偏偏顯得如蟬翼之輕呢？我想這除了我們稅制體系本身的原因外，與我們始終沒(méi)有建立起自己的稅務(wù)法庭和稅務(wù)警察，個(gè)別稅務(wù)人員執(zhí)法不嚴(yán)、執(zhí)法不力的狀況也有很大的關(guān)系，這一切自然弱化了稅法的權(quán)威。

（二）立法層面上的問(wèn)題

1、立法層次太低，權(quán)威性不足。目前，在全國(guó)人大及其常委會(huì)制定的 390 多件法律和有關(guān)法律問(wèn)題的決定中，有關(guān)稅收的只有三件，即《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，《個(gè)人所得稅法》，《稅收征管法》。前二者屬于實(shí)體法，后者屬于程序法。而我國(guó)目前的 20 余個(gè)稅種中，象增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅等占稅收收入比重較大的稅種都沒(méi)有形成正式的法律條文，還只是暫行條例。由于暫行條例的法定效力低，一些地方出現(xiàn)了隨意制定稅收優(yōu)惠政策、行政干預(yù)稅收、以費(fèi)擠稅、以費(fèi)代稅等現(xiàn)象，并且屢禁不絕。

2、立法過(guò)程中存在重實(shí)體法輕程序法的問(wèn)題。程序法對(duì)于實(shí)現(xiàn)法律的公平正義具有重大意義。程序合法的，行為不一定合法；程序不合法的，行為必定不合法。我國(guó)的稅法實(shí)行的是實(shí)體法和程序法的統(tǒng)一，沒(méi)有給予程序法以單獨(dú)的地位。從長(zhǎng)期以來(lái)的立法實(shí)踐上來(lái)看，到目前為止，我們只在 2001 年出臺(tái)了一部與稅收工作有關(guān)的程序法，即《稅收征管法》及實(shí)施細(xì)則。

3、稅收法律體系不健全。從法律體系看，目前我國(guó)還未形成一個(gè)相對(duì)健全的稅法體系，稅收領(lǐng)域的根本之法----《稅收基本法》至今仍未出臺(tái)，使先前各單行的稅收法律、法規(guī)缺乏必要的統(tǒng)領(lǐng)、指導(dǎo)和制約，影響了稅法作用的發(fā)揮�，F(xiàn)行的很多稅收政策，甚至是很重要的稅收政策都是通過(guò)部門(mén)規(guī)章、規(guī)范性的文件等形式公布實(shí)施的，不符合 WTO 的規(guī)則要求，也在一定程度上降低了稅法在人民心中的法律地位，削弱了稅法剛性賴以存在的基礎(chǔ)。以進(jìn)出口退稅方面的稅收法規(guī)為例，現(xiàn)在全國(guó)每年退出近千億元，而法律規(guī)定依據(jù)卻僅僅是國(guó)務(wù)院通過(guò)的條例，此外從法律的內(nèi)容看也有缺欠和不足，現(xiàn)有的很多稅收單行法沒(méi)有充分表達(dá)其應(yīng)有之意，各稅法本身具有的功能沒(méi)有充分展現(xiàn)出來(lái)，同時(shí)我們還有許多地方制定的稅收政策與WTO 規(guī)則相沖突，這些問(wèn)題將是引發(fā)貿(mào)易爭(zhēng)端的重要根源。


（三）執(zhí)法層面上的問(wèn)題


1、忽視程序執(zhí)法
稅收工作長(zhǎng)期以來(lái)存在重實(shí)體輕程序問(wèn)題。許多稅務(wù)人員對(duì)各種稅收的政策法規(guī)掌握熟練，但對(duì)《征管法》、《行政處罰法》、《行政復(fù)議法》等程序法律運(yùn)用卻相對(duì)滯后，因此，致使我們的稅務(wù)人員不可能正確運(yùn)用法律賦予的權(quán)力進(jìn)行依法行政，從而造成了對(duì)稅法的執(zhí)行不到位，實(shí)施起來(lái)步調(diào)不一致。
政策制定了不執(zhí)行，政策就等于零；有了政策落實(shí)的程度不夠，政策也就打了折扣�，F(xiàn)實(shí)工作中容易出現(xiàn)違反程序法的問(wèn)題主要有：

（1）超越合理的授權(quán)。稅務(wù)檢查人員在檢查中是否得到了合理的授權(quán)，是否超越了自身權(quán)限，在檢查中是否按照規(guī)定出示了相關(guān)證件，都是依法行政的重要表現(xiàn)，否則被檢查人有權(quán)拒絕。在現(xiàn)實(shí)工作中，許多稅務(wù)工作人員由于忽視上述執(zhí)法程序，出現(xiàn)違規(guī)執(zhí)法的問(wèn)題屢見(jiàn)不鮮。

（2）隨意簡(jiǎn)化稅收?qǐng)?zhí)法手續(xù)，先處罰、后審批，再履行告知程序。

（3）法定手續(xù)不完備，如對(duì)當(dāng)事人陳訴申辯材料，應(yīng)當(dāng)由當(dāng)事人簽字或者蓋章，當(dāng)事人放棄陳述或者申辯權(quán)利的也應(yīng)當(dāng)在陳述申辯筆錄上填寫(xiě)“當(dāng)事人無(wú)陳述、申辯意見(jiàn)”并簽字蓋章。而現(xiàn)實(shí)工作中，有些稽查案件沒(méi)有陳述、申辯筆錄，有的竟然沒(méi)有當(dāng)事人的必要簽字。現(xiàn)實(shí)工作中許多稅務(wù)人員不按程序執(zhí)法，給公正執(zhí)法，嚴(yán)肅執(zhí)法帶來(lái)諸多隱患。

2、行政不作為現(xiàn)象比較突出
納稅人依法辦理稅務(wù)登記，辦理退、免稅，憑抵扣憑證扣稅，購(gòu)領(lǐng)發(fā)票，開(kāi)具完稅證，申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人，延期繳納稅款等，這些屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)法定職責(zé)，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)未予屢行，就屬于不履行法定職責(zé)或者叫做行政不作為。而在現(xiàn)實(shí)稅務(wù)工作中往往存在一些稅務(wù)人員有意拖延，刁難納稅人，從而損害納稅人的合法權(quán)益的問(wèn)題存在。而在這種情況下，大多數(shù)中、小納稅人往往不知所措，只能消極承受。

3、執(zhí)法力度不穩(wěn)定
現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)對(duì)一些政策界定不十分清晰，政策銜接不太好，客觀上給稅務(wù)機(jī)關(guān)造成了執(zhí)法難度，加之個(gè)別稅務(wù)干部“人治”思想作祟，“人情稅”、“關(guān)系稅”現(xiàn)象在一定范圍內(nèi)存在，直接影響稅收政策的正確貫徹執(zhí)行和稅法的統(tǒng)一性。
加之傳統(tǒng)的機(jī)關(guān)工作方法常常是上面一個(gè)令，下面一陣風(fēng)，由于缺乏系統(tǒng)性，連貫性以及必要的組織機(jī)制與之相配套，結(jié)果往往都是運(yùn)動(dòng)式執(zhí)法，虎頭蛇尾，不了了之。在某個(gè)具體規(guī)定執(zhí)法初期，往往尺度較嚴(yán)，而往后則常常變的相對(duì)寬松，甚至出現(xiàn)執(zhí)法者與被處罰人相互之間討價(jià)還價(jià)的情形，在此種情況下，法律的權(quán)威性、嚴(yán)肅性、公正性很難保證。

4、法律文書(shū)不規(guī)范
有的以“口頭”、“便條”代替公式法律文書(shū)；有的越權(quán)使用法律文書(shū)，例如：有的稅務(wù)人員在行使稅收保全、強(qiáng)制執(zhí)行以及檢查納稅人銀行存款帳戶等職權(quán)時(shí)，違背“經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長(zhǎng)批準(zhǔn)”的法律規(guī)定，而由稅務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)實(shí)施；有的文書(shū)內(nèi)容不齊全，特別是應(yīng)對(duì)納稅人的告知事項(xiàng)常常被疏漏。規(guī)范的法律文書(shū)對(duì)于保障納稅人權(quán)益和對(duì)執(zhí)法工作進(jìn)行有效監(jiān)督都是十分重要的。而現(xiàn)實(shí)的稅收?qǐng)?zhí)法工作中，往往由于法律文書(shū)的不規(guī)范產(chǎn)生很多問(wèn)題。又如：當(dāng)遇到稅務(wù)行政訴訟時(shí)，法律文書(shū)是十分重要的證據(jù)。因此，證據(jù)是否“確定、充分、完整”，能否足以支持稅務(wù)處理結(jié)論，往往成為稅務(wù)行政訴訟中的關(guān)鍵。這就要求必須規(guī)范法律文書(shū)。

5、濫用行政_裁量權(quán)
“行政_裁量權(quán)，是指行政機(jī)關(guān)在法律明示授權(quán)或者消極默許的范圍內(nèi)，基于行政目的，_斟酌、自主選擇而做出一定具體行政行為的權(quán)力�！盵1]正如法國(guó)思想家孟德斯鳩在《論法的精神》中指出的，一切有權(quán)力的人都容易濫用權(quán)力，這是亙古不變的經(jīng)驗(yàn)，有權(quán)的人要把權(quán)力一直使用到遇有界限的地方才休止。英國(guó)著名法官霍爾斯伯勛爵曾提出 ……（未完，全文共28895字，當(dāng)前僅顯示5197字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《論文：論我國(guó)稅收法制建設(shè)的問(wèn)題與對(duì)策》）