試論會計要素的比較與改進(jìn)

　　摘要：會計要素的劃分結(jié)果，直接影響會計目標(biāo)的實現(xiàn)和會計方法的建立與運用。會計要素既是一個結(jié)構(gòu)性概念，又是一個動態(tài)概念。會計要家是一個具有多層次結(jié)構(gòu)的整體，包括基本要素、次要素和支要素。同時，會計要素群的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)也是在不斷變化的。
　　關(guān)鍵詞：會計要素；會計目標(biāo)；會計方法
　　環(huán)境交化對財務(wù)會計系統(tǒng)的影響，主要涉及會計確認(rèn)與會計計量兩大方面。而會計確認(rèn)與計量均離不開會計要素。經(jīng)濟(jì)新_、經(jīng)濟(jì)新方式以及經(jīng)濟(jì)新類型的出現(xiàn)，首先表現(xiàn)在對會計要素體系內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的影響，當(dāng)然，這種影響是通過會計目標(biāo)來實施的。就財務(wù)會計學(xué)本身而言，會計要素及其內(nèi)在聯(lián)系是會計方法建立的基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會計目標(biāo)的實現(xiàn)。因此，各國會計準(zhǔn)則機(jī)構(gòu)都十分重視會計要素問題的研究。
　　本文試圖．通過比較我國、美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會和國際會計準(zhǔn)則委員會所確立的會計要家，提出關(guān)于新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下會計要素問題的若干看法。
　　一、會計核算對象要素的比較
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上沒有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會計要素。與廣義收入要素相對應(yīng)的是廣義的費用要素。按的理解，費用既包括在企業(yè)日�；顒又邪l(fā)生的費用；也包括了損失，并且，由于損失是指經(jīng)濟(jì)利益之減少和其他費用在性質(zhì)上沒有差別，因而也不把損失視作獨立的會計要素。
　　進(jìn)一步認(rèn)為，從會計確認(rèn)與計量方面看，收入和費用的確認(rèn)和計量也就是利潤的確認(rèn)和計量，因此不必單獨設(shè)立類似利潤的會計要素。
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　　中國在年頒布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中，首次明確確立了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等大會計要素。按《收入》具體準(zhǔn)則的解釋，收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日�；顒又行纬傻慕�(jīng)濟(jì)利益總流入。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的收入�！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》將費用定義為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費，意味著費用只包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營費用，而不包括投資費用、營業(yè)外支出等非生產(chǎn)經(jīng)營費用。中國單獨設(shè)立了利潤要素，并規(guī)定其包括營業(yè)利潤、投資凈收益和營業(yè)外收支凈額等內(nèi)容。該利潤要素，既包括其他要素的匯總結(jié)果，又含有自身的特定內(nèi)容，與的全面收益尚有區(qū)別。
　　
　　．幾點比較結(jié)果。
　　通過以上分析可以看到，、和中國所確立的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益或稱權(quán)益、產(chǎn)權(quán)要素在本質(zhì)界定和內(nèi)容規(guī)范等方面基本相同。區(qū)別僅在于：十分重視業(yè)主投資者權(quán)益的變動，因而，針對企業(yè)與業(yè)主之間交易所導(dǎo)致權(quán)益增加與權(quán)益減少，還單獨設(shè)立了業(yè)主投資和派給業(yè)主款要素加以反映。
　　區(qū)別較大的是關(guān)于收入、費用、利潤等要素的設(shè)立：
　　一和中國的會計準(zhǔn)則以流轉(zhuǎn)過程收入理論為依據(jù)，強(qiáng)調(diào)收入與其相關(guān)的成本、
　　費用的因果關(guān)系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內(nèi)容時，
　　是依據(jù)交易的重要性如其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)，而中國則是直觀地依據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容我國基本會計準(zhǔn)則與收入具體準(zhǔn)則所界定的收人內(nèi)容有差異作者注。
　　二與和中國不同的是，是依據(jù)流人量理論確立包括營業(yè)收入和利得的
　　收入要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，認(rèn)為收入與利得性質(zhì)相同，都是經(jīng)濟(jì)利益的增加，故不必分開設(shè)立單獨的會計要素。
　　三與收入要素的確立相對應(yīng)，和中國采用了狹義的費用要素概念。但同
　　樣強(qiáng)調(diào)產(chǎn)生費用交易的重要性，認(rèn)為能列入費用要素的是指企業(yè)持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)所發(fā)生的費用，而中國則將費用要素限定為企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費。則采用了廣義的費用要素概念。
　　四對因發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程無直接關(guān)系的交易而產(chǎn)生的各項收入和支出即我國通常所言營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，基于其邊緣性或偶發(fā)性、收支間無因果關(guān)系等特征，單獨設(shè)立了利得和損失要素，而中國將其直接納人單獨的利潤要素，視為企業(yè)利潤的直接組成部分。然而，卻將它們分別作為收入要素和費用要素的內(nèi)容。
　　五對于企業(yè)在特定期間所取得的經(jīng)營業(yè)績，單獨設(shè)立了全面收益要素，并將其內(nèi)容規(guī)定為收入一費用十利得一損失，中國設(shè)立了利潤要素加以反映，其包括的內(nèi)容在結(jié)果上與的全面收益相同。雖然未設(shè)立單獨的利潤要素，但其將收入與費用的確認(rèn)與計量等同于利潤的確認(rèn)與計量，因此，所認(rèn)定的經(jīng)營業(yè)績即利潤的內(nèi)容實質(zhì)上相同于前述利潤或全面收益。在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的確定上，、和中國都采用了損益滿計觀或稱全面收益觀。
　　
　　
　　二、會計核算對象要素的改進(jìn)
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