關(guān)于企業(yè)分部報(bào)告理論與實(shí)務(wù)的探討

目錄/提綱：……
一、引言
二、關(guān)于分部報(bào)告的立足點(diǎn)和目標(biāo)
三、關(guān)于分部報(bào)告的信息質(zhì)量特征和披露原則
一是企業(yè)之間的可比性，二是各期間的一貫性，三是報(bào)表項(xiàng)目間的一致性
四、關(guān)于分部報(bào)告的披露內(nèi)容
五、關(guān)于分部報(bào)告的財(cái)務(wù)分析
……
為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求，財(cái)政部不久前頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——分部報(bào)告》（征求意見(jiàn)稿）。本文結(jié)合西方國(guó)家及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，從理論上和實(shí)務(wù)上對(duì)分部報(bào)告的立足點(diǎn)、分部信息的質(zhì)量特征、披露原則、披露內(nèi)容及分部報(bào)告分析幾方面作了探討，并對(duì)征求意見(jiàn)稿提出了自己的意見(jiàn)和建議。
　　一、引言
　　隨著世界經(jīng)濟(jì)的一體化，企業(yè)的活動(dòng)范圍已不再受到國(guó)家和地區(qū)的限制而走向全球化。為了抵御風(fēng)險(xiǎn)，搶占市場(chǎng)，越來(lái)越多的企業(yè)走上了多元化的經(jīng)營(yíng)道路。加之信息技術(shù)、交通技術(shù)的飛速發(fā)展，也為跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國(guó)界經(jīng)營(yíng)提供了條件。對(duì)于從事多種業(yè)務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，有關(guān)各種業(yè)務(wù)的信息，常常與有關(guān)企業(yè)整體的信息一樣重要。自世紀(jì)年代以來(lái)，國(guó)際上就出現(xiàn)了有關(guān)分部信息披露的制度規(guī)定。英、美是最早提出分部財(cái)務(wù)報(bào)告要求的國(guó)家。年英國(guó)的股票交易所率先要求上市公司編制分部財(cái)務(wù)報(bào)告，年英國(guó)公司法首次做出公司應(yīng)披露分部信息的法律規(guī)定，年英國(guó)原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了第號(hào)《分部報(bào)告》；年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（）發(fā)布“企業(yè)分部財(cái)務(wù)報(bào)告”，年對(duì)此進(jìn)行了修訂，并發(fā)布了新的“分部報(bào)告”；年國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)
……（新文秘網(wǎng)http://120pk.cn省略747字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
容包括征求意見(jiàn)稿第條“如果母公司的會(huì)計(jì)報(bào)表和合并會(huì)計(jì)報(bào)表一并提供，則只需在合并會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上提供分部報(bào)告信息”以及第條“企業(yè)應(yīng)列示按報(bào)告分部披露的信息和在合并會(huì)計(jì)報(bào)表或企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中的總額信息之間的調(diào)節(jié)情況”；明確了這一立足點(diǎn)，也有利于我們更準(zhǔn)確地把握企業(yè)分步報(bào)告的目標(biāo)，即企業(yè)分部報(bào)告的編制和披露要建立在對(duì)整個(gè)企業(yè)作出更合理判斷的基礎(chǔ)上，分部及可報(bào)告分布的確定、分部報(bào)告主要項(xiàng)目的確認(rèn)與計(jì)量、分部信息的披露等都只是作為一個(gè)過(guò)程、一種手段而存在，分部報(bào)告的最終目標(biāo)應(yīng)該是對(duì)整個(gè)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及發(fā)展趨勢(shì)作出更好的評(píng)估。
　　三、關(guān)于分部報(bào)告的信息質(zhì)量特征和披露原則
　　分部信息涉及的最主要質(zhì)量特征是相關(guān)性、可靠性和可比性。對(duì)于相關(guān)性，的看法是“當(dāng)資料通過(guò)幫助使用者評(píng)估過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的事件或者通過(guò)確證或糾正使用者過(guò)去的評(píng)價(jià)，影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，資料就具相關(guān)性”。我國(guó)對(duì)相關(guān)性的定義比較寬泛，輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》對(duì)相關(guān)性是這樣定義的：“相關(guān)性原則所說(shuō)的相關(guān)，是指與決策有關(guān)，有助于決策，如果會(huì)計(jì)信息提供以后，對(duì)經(jīng)濟(jì)決策沒(méi)有什么作用，就不具有相關(guān)性”。對(duì)于信息的可靠性，認(rèn)為是可證實(shí)性和如實(shí)描述�？煽啃栽瓌t在我國(guó)又稱(chēng)為客觀(guān)性原則。對(duì)于可比性，認(rèn)為它包含三個(gè)方面的意思，一是企業(yè)之間的可比性，二是各期間的一貫性，三是報(bào)表項(xiàng)目間的一致性。而我國(guó)一般所講的可比性?xún)H包括第一個(gè)含義。保持各期間的一貫性在我國(guó)稱(chēng)為一貫性原則。至于報(bào)表項(xiàng)目的一致性，目前還未納入到我國(guó)的會(huì)計(jì)信息的一般原則中去。一般說(shuō)來(lái)，信息的有用性是相關(guān)性、可靠性和可比性的效用函數(shù)。在該效用函數(shù)中，相關(guān)性、可靠性與可比性并非是相互獨(dú)立的變量，因此，為了保證效用最大化，人們不得不經(jīng)常在這三者之間進(jìn)行權(quán)衡，作出取舍。分部報(bào)告準(zhǔn)則制訂者和信息使用者也同樣面臨這一問(wèn)題。最初分部劃分是參照政府或其它權(quán)威機(jī)構(gòu)制定的標(biāo)準(zhǔn)行業(yè)或產(chǎn)品分類(lèi)進(jìn)行的，考慮到同一行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬大致相同，信息使用者也能從工商出版物、政府統(tǒng)計(jì)資料等中獲取行業(yè)狀況的信息，因此，這種劃分標(biāo)準(zhǔn)有利企業(yè)間進(jìn)行比較，可比性較強(qiáng)。但由于行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)往往太寬泛，導(dǎo)致公司管理當(dāng)局在劃分分部時(shí)存在很大自主權(quán)，也承認(rèn)“盡管對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行分類(lèi)有多種體系，產(chǎn)業(yè)分布的確定主要還是依賴(lài)于管理當(dāng)局的判斷”，分部信息可比性的提高是以降低信息的相關(guān)性和可靠性作為代價(jià)的。為此，年發(fā)布了，要求對(duì)分部的劃分采用“管理法”，即讓企業(yè)分部報(bào)告與內(nèi)部報(bào)告保持一致，企業(yè)在對(duì)外報(bào)告中所劃分的分部，應(yīng)該與向企業(yè)高層管理部門(mén)（或董事會(huì)）報(bào)告時(shí)所做的劃分相一致。認(rèn)為“管理法”能夠提高投資者對(duì)公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的洞察力，能夠“直面”企業(yè)經(jīng)營(yíng)者是如何進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理、如何有效利用資源、如何抵御風(fēng)險(xiǎn)的，即提高了分部信息的相關(guān)性。同時(shí)，以企業(yè)內(nèi)部管理框架作為劃分標(biāo)準(zhǔn)也保證了信息的可靠性。盡管“管理法”可能降低了分部信息在不同企業(yè)間的可比性，但它仍然可以做到：各期間的一貫性、報(bào)表項(xiàng)目間的一致性及分部間的可比性。兩相權(quán)衡，“管理法”的優(yōu)點(diǎn)是明顯的。在分部的劃分標(biāo)準(zhǔn)上，及我國(guó)的征求意見(jiàn)稿采用了“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬法”，即按業(yè)務(wù)或地區(qū)承擔(dān)的不同風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬作為劃分依據(jù)�！帮L(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬法”也兼顧了企業(yè)的內(nèi)部管理框架，“企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)及其內(nèi)部對(duì)董事會(huì)和總經(jīng)理報(bào)告的制度，通常是確定企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)的主要來(lái)源和性質(zhì)以及不同的收益率的基礎(chǔ)，從而也是確定哪種報(bào)告形式是主要的，哪種報(bào)告是次要的基礎(chǔ)”（，，第段）。筆者認(rèn)為，“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬法”理論上雖然較完美，但可行性較低。實(shí)務(wù)中，企業(yè)很難界定各種業(yè)務(wù)或各個(gè)地區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，分部的劃分依賴(lài)于管理層的主觀(guān)判斷。而且，審計(jì)師也無(wú)可操作的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)分部的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬進(jìn)行驗(yàn)證，使得企業(yè)能以“不同的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬”為借口而任意操縱分部的劃分，從而降低了分部信息的可靠性和相關(guān)性。同時(shí)，若按“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬法”劃分的分部與企業(yè)內(nèi)部報(bào)告所做的劃分不一 ……（未完，全文共5976字，當(dāng)前僅顯示2099字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《關(guān)于企業(yè)分部報(bào)告理論與實(shí)務(wù)的探討》）