對幾個驗資問題的思考

中注協(xié)發(fā)布的《中國注冊會計師獨立審計實務(wù)公告第一號——驗資》及《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第號——驗資》，對注冊會計師執(zhí)行驗資業(yè)務(wù)作了比較詳細的規(guī)范，為保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，降低執(zhí)業(yè)風(fēng)險起了重要的作用。但本人在實踐中發(fā)現(xiàn)，尚有幾個相關(guān)問題《公告》和《指南》未作規(guī)定或規(guī)定不夠明確，實際工作中隨意性大，加大了執(zhí)業(yè)風(fēng)險，有的則干脆拒絕接受委托，減少了業(yè)務(wù)收入。在此一并提出，并作些粗淺的認識，以期拋磚引玉。
　�、睂Ψ欠ㄈ似髽I(yè)的“驗資”。驗資是對法人企業(yè)注冊資本實收情況進行審驗并發(fā)表意見。財協(xié)字號文件和《指南》強調(diào)，驗資報告在規(guī)定的用途內(nèi)（僅供工商登記及簽發(fā)出資證明使用）具有法定證明效力。據(jù)此，對非法人企業(yè)如個人
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多次到位的，并同樣被坐支了。對這種“例外”情況，拒絕接受嗎，可企業(yè)已經(jīng)初具規(guī)模了，而且有賬可查；接受委托嗎，又似乎不符合規(guī)定程序。本人認為可以采取審計的方法來驗資，凡通過審計后，證明貨幣出資確實已到位的，應(yīng)出具驗資報告，并在驗資報告說明段和驗資事項說明中清楚地說明：貴企業(yè)未按規(guī)定將股東貨幣出資額繳存于銀行以供驗資，經(jīng)我們審計認為，貴公司已將該貨幣資本坐支了。如企業(yè)不同意如此披露，則拒絕接受委托或解除業(yè)務(wù)約定。至于企業(yè)增資，《指南》也只是原則性地規(guī)定：“應(yīng)當參照設(shè)立驗資審驗程序進行審驗”。如果存在增資貨幣未繳存銀行的情況，本人認為完全可以通過審計的方法來驗資并披露。
　�、痴f明段在驗資報告中的作用問題�！吨改稀芬�(guī)定“說明段應(yīng)當說明驗資報告的用途、使用責(zé)任及注冊會計師認為應(yīng)當說明的其他重要事項”。對于驗資報告的用途、使用責(zé)任說明還好理解，經(jīng)過財政部、中注協(xié)的努力溝通，工商部門的異議不大，但對“其他重要事項”的說明則不然，他們認為，驗資報告就是一個證明，資金要么到位，要么沒到位，加入這么一個說明，他們似乎很為難，認為是注冊會計師故意推卸責(zé)任或者說不負責(zé)任，這樣的報告不可信，于是指責(zé)事務(wù)所，或是干脆不受理此類報告。本人認為，驗資具有很大的潛在風(fēng)險，責(zé)任重大。注冊會計師在表示資金已經(jīng)到位的意見后，對有關(guān)情況進行充分披露是必要的。說明段不代表發(fā)表的意見，這不是不負責(zé)任，相反是很負責(zé)任的作法。被審驗單位及其他報告使用者，應(yīng)關(guān)注說明段所披露的內(nèi)容并正確使用驗資報告，于己有益，對注冊會計師的辛勤勞動也是一種尊重。當然，除理解上的分歧外，還有一個主要原因，即業(yè)內(nèi)存在的不可忽視的問題，有些會計師事務(wù)所和注冊會計師不恰當?shù)厥褂谜f明段，在其中加入了一些模糊詞匯，使人覺得驗資報告前后矛盾或含糊其詞，這是不應(yīng)該的。表示意見應(yīng)明確，說明應(yīng)理由充足，說明段不能與意見段前后矛盾。因此，模糊詞匯應(yīng)當禁止使用。
　�、磦�人獨資、合伙企業(yè)變更為有限責(zé)任公司驗資。個人獨資、合伙企業(yè)變更為有限公司時，一般都是先通過工商部門將該企業(yè)注銷。但有的企業(yè)在注銷前既未公告?zhèn)鶛?quán)人，也未進行實質(zhì)性的清算和審計，工商部門只憑一紙申請就注銷了。故上述企業(yè)變更為有限公司時，原企業(yè)投資者的實物出資由于無法提供發(fā)票和清算報告，似乎無法認定其所有權(quán)及其相關(guān)的處分權(quán)。對此類驗資，《公告》和《指南》均未做出相關(guān)規(guī)定。本人認為，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)由出資者（投資者）對企業(yè)債務(wù)承擔無限連帶責(zé)任，即使企業(yè)已經(jīng)注銷（最好能獲取 ……（未完，全文共2119字，當前僅顯示1347字，請閱讀下面提示信息。收藏《對幾個驗資問題的思考》）