關(guān)于新形勢(shì)下如何開(kāi)展舞弊審計(jì)的探討

目錄/提綱：……
一、舞弊、舞弊審計(jì)的定義及舞弊審計(jì)與常規(guī)審計(jì)的區(qū)別
二、舞弊的危害
（一）嚴(yán)重破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序
（二）危及經(jīng)營(yíng)主體本身生存
三、石油企業(yè)存在的舞弊
（一）為一個(gè)組織謀取利益而進(jìn)行的舞弊
（二）為損害一個(gè)組織謀取利益而進(jìn)行的舞弊
（三）公司舞弊
（四）計(jì)算機(jī)舞弊
四、怎樣進(jìn)行舞弊審計(jì)
（一）舞弊審計(jì)應(yīng)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，充分考慮和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)
（四）舞弊審計(jì)一般應(yīng)作為單獨(dú)審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行，也可以結(jié)合其他審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行
一是已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的，二是已經(jīng)發(fā)現(xiàn)線索但是缺乏證據(jù)的，三是尚未察覺(jué)的
一是沒(méi)有線索的，二是已經(jīng)有線索的
五、開(kāi)展舞弊審計(jì)急需解決的問(wèn)題
（一）防范舞弊的內(nèi)外部環(huán)境尚待優(yōu)化
（二）_態(tài)有待升華
（三）審計(jì)人員的素質(zhì)亟待提高
……
年以來(lái)，伴隨著美_然、世通、施樂(lè)、默克制藥等上市公司的假賬丑聞相繼被曝光，一場(chǎng)誠(chéng)信危機(jī)猛烈地震撼了美國(guó)乃至整個(gè)國(guó)際社會(huì)。為了提高民眾對(duì)美國(guó)金融市場(chǎng)和美國(guó)政府經(jīng)濟(jì)政策的信心，**年月日美國(guó)總統(tǒng)布什簽署了《薩班斯奧克斯利法案（）》。該法案對(duì)于舞弊防范做出了強(qiáng)制性規(guī)定，“把發(fā)現(xiàn)高層管理人員任何程度上的舞弊行為都判定為內(nèi)部控制無(wú)效。”中國(guó)石油是年在美國(guó)上市的公司，其財(cái)務(wù)報(bào)告程序及信息披露制度都必須嚴(yán)格遵循《薩班斯奧克斯利法案》及美國(guó)證券交易委員會(huì)（）、上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì)（）所制定的規(guī)則，如果其內(nèi)部控制被認(rèn)定為無(wú)效，那么，其上市資格就會(huì)受到嚴(yán)重威脅。**年月，國(guó)內(nèi)一批違規(guī)大案在審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)李金華向全國(guó)人大常委會(huì)所作的審計(jì)報(bào)告中曝光，一場(chǎng)嚴(yán)查亂管理、亂投資、違規(guī)挪用資金的“審計(jì)風(fēng)暴”隨即席卷全國(guó)。各大企業(yè)在發(fā)現(xiàn)舞弊、預(yù)防舞弊方面都加大了工作力度，風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制建設(shè)得到高度重視。受國(guó)際、國(guó)內(nèi)新形勢(shì)的影響，舞弊審計(jì)將是中國(guó)石油內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重點(diǎn)工作。本文結(jié)合筆者數(shù)年來(lái)從事舞弊審計(jì)的工作實(shí)踐，就石油企業(yè)在新形勢(shì)下如何開(kāi)展舞弊審計(jì)談點(diǎn)粗淺認(rèn)識(shí)，希望能夠拋磚引玉，與同行共同探討。
　　一、舞弊、舞弊審計(jì)的定義及舞弊審計(jì)與常規(guī)審計(jì)的區(qū)別
　　舞弊（）在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)
……（新文秘網(wǎng)http://120pk.cn省略847字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
重破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。舞弊的存在，不僅將直接影響國(guó)家的財(cái)稅收入，造成各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，而且導(dǎo)致國(guó)家的經(jīng)濟(jì)政策、法規(guī)與實(shí)際狀況相背離，影響國(guó)家的宏觀調(diào)控，從而危害市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，導(dǎo)致嚴(yán)重的不公平競(jìng)爭(zhēng)局面，破壞社會(huì)有限資源的合理配置，損害國(guó)家及社會(huì)公眾利益，加劇組織、集團(tuán)和部門(mén)間的信用危機(jī)。
　�。ǘ┪＜敖�(jīng)營(yíng)主體本身生存。市場(chǎng)是公正的，如若沒(méi)有自愿平等，失誠(chéng)信，搞欺騙，只能自釀苦果，一敗涂地。昔日巨頭安然公司、世通公司的慘痛教訓(xùn)說(shuō)明了一切。在我國(guó)，對(duì)上市公司披露的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，只有的個(gè)人投資者認(rèn)為可信，而所有的機(jī)構(gòu)投資者都認(rèn)為不完全可信。這反映出有些上市公司不惜以信譽(yù)為代價(jià)，公然違背信用原則，不僅造成財(cái)務(wù)混亂，而且人為地喪失了“誠(chéng)信”這一賴以生存發(fā)展的有限資源，使其步入“物擇其流，適者竟存”的優(yōu)勝劣汰生存法則之中，讓市場(chǎng)逐出競(jìng)爭(zhēng)的舞臺(tái)。
　　三、石油企業(yè)存在的舞弊
　　石油企業(yè)存在的舞弊可分為四大類：
　�。ㄒ唬橐粋�(gè)組織謀取利益而進(jìn)行的舞弊。一般為利用不公正或不正當(dāng)?shù)氖侄蝸?lái)取得利益，并用以欺騙外部當(dāng)事人。這種舞弊的施行者通常會(huì)間接得利，因?yàn)檫@種行為使組織受益而個(gè)人隨之受益。為一個(gè)組織謀取利益而進(jìn)行的舞弊通常包括：
　　損害企業(yè)利益，出售或轉(zhuǎn)讓組織不應(yīng)處理的資產(chǎn)；
　　不正當(dāng)付款，如向權(quán)力機(jī)構(gòu)人員或其代理人、客戶或供應(yīng)方支付非法捐贈(zèng)、賄賂、回扣和報(bào)酬等；
　　對(duì)交易、資產(chǎn)、債務(wù)或收入故意做出不正當(dāng)陳述或估價(jià)；
　　故意做出不正當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓價(jià)格（如對(duì)有關(guān)企業(yè)組織之間貨物交易的評(píng)估價(jià)值）。通過(guò)有意地組織不恰當(dāng)?shù)亩▋r(jià)技術(shù)，用以提高一個(gè)企業(yè)組織的經(jīng)營(yíng)成果而損害另一個(gè)企業(yè)組織的利益；
　　故意做出不正當(dāng)?shù)挠嘘P(guān)當(dāng)事人之間的交易。在這種交易中，一方接受了在正常交易關(guān)系中不能得到的利益；
　　故意做出不真實(shí)的記錄或泄露重要的信息給外部當(dāng)事人，用來(lái)改善本企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況；
　　被禁止的商業(yè)活動(dòng)，如違反有關(guān)法律、法規(guī)、規(guī)定或合同的商業(yè)活動(dòng)。
　　（二）為損害一個(gè)組織謀取利益而進(jìn)行的舞弊。通常是為了一個(gè)雇員、外部的個(gè)人或另一家企業(yè)組織的直接的或間接的利益而進(jìn)行的。為損害一個(gè)組織利益而施行的舞弊通常包括：
　　接受賄賂或回扣；
　　把一項(xiàng)可能贏利的交易轉(zhuǎn)移給一個(gè)雇員或個(gè)人，這項(xiàng)交易在正常情況下會(huì)使這個(gè)企業(yè)組織獲得利潤(rùn)；
　　貪污。如通過(guò)貪污侵吞錢財(cái)，并篡改財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄掩蓋這種行為；
　　有意隱瞞或虛報(bào)事項(xiàng)或數(shù)據(jù)；
　　獲得賠償沒(méi)有如實(shí)上交給組織。
　�。ㄈ┕疚璞�。主要表現(xiàn)為欺詐性財(cái)務(wù)報(bào)告及挪用或侵占公司財(cái)產(chǎn)。主要包括：
　　記錄虛假的交易或事項(xiàng)，或記錄不實(shí)的經(jīng)營(yíng)收支；
　　在會(huì)計(jì)記錄、會(huì)計(jì)憑證中隱瞞或者刪除經(jīng)營(yíng)成果、交易或事項(xiàng)，篡改、偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)記錄或者會(huì)計(jì)憑證；
　　虛增資產(chǎn)價(jià)值；
　　截留和挪用現(xiàn)金收入，轉(zhuǎn)移賬戶金額，挪用或侵占公司財(cái)產(chǎn)；
　　蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或故意歪曲會(huì)計(jì)政策，做虛假的會(huì)計(jì)核算，發(fā)表誤導(dǎo)性財(cái)務(wù)報(bào)告；
　　其他故意的欺詐行為。
　�。ㄋ模┯�(jì)算機(jī)舞弊。主要是利用掌握的計(jì)算機(jī)技術(shù)，避過(guò)計(jì)算機(jī)安全系統(tǒng)，進(jìn)入計(jì)算機(jī)信息和資源系統(tǒng)，改變和運(yùn)行程序，制造計(jì)算機(jī)病毒，盜用服務(wù)，剽竊軟件等以計(jì)算機(jī)作為詐騙工具，或作為掩飾舞弊手段的各種表現(xiàn)。
　　四、怎樣進(jìn)行舞弊審計(jì)
　�。ㄒ唬┪璞讓徲�(jì)應(yīng)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，充分考慮和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求一個(gè)相當(dāng)謹(jǐn)慎和具有勝任能力的內(nèi)部審計(jì)人員，能夠恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用專業(yè)審慎和技巧，并對(duì)出現(xiàn)故意做錯(cuò)、疏忽和差錯(cuò)、效率低、浪費(fèi)、無(wú)效的和利益沖突的可能性有所警惕。同時(shí)，還應(yīng)警惕可能出現(xiàn)的不正當(dāng)行為的情況和活動(dòng)。
　�。ǘ┪璞讓徲�(jì)應(yīng)對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試、評(píng)價(jià)，以及時(shí)發(fā)現(xiàn)并協(xié)助被審計(jì)單位糾正控制缺陷。從審計(jì)角度分析舞弊的存在與發(fā)生，說(shuō)明被審組織管理上有漏洞，內(nèi)部控制存在薄弱環(huán)節(jié)。因此，實(shí)施舞弊審計(jì)時(shí)，需考慮并注意對(duì)內(nèi)部控制的審查與評(píng)價(jià)。審計(jì)人員有責(zé)任通過(guò)有效及相應(yīng)的檢查，來(lái)評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的各個(gè)部門(mén)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，發(fā)現(xiàn)舞弊行為。評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的標(biāo)準(zhǔn)包括：被審組織是否建立了現(xiàn)實(shí)的組織目標(biāo)；是否有書(shū)面政策以說(shuō)明具體的管理?xiàng)l例及在發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為時(shí)應(yīng)采取的行動(dòng)；是否建立和保持了恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)政策；是否已制定了用以控制一些活動(dòng)和保護(hù)資產(chǎn)的政策、程序及機(jī)制；是否具有為管理層提供足夠、可靠信息的渠道；是否具備能夠保證控制的環(huán)境；是否需要提出一些協(xié)助防止舞弊的建議 ……（未完，全文共4707字，當(dāng)前僅顯示2377字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《關(guān)于新形勢(shì)下如何開(kāi)展舞弊審計(jì)的探討》）