現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源及其對會計核算軟件開發(fā)應(yīng)用的影響與對策

隨著《企業(yè)會計準則現(xiàn)金流量表》和《股份有限公司會計制度》的頒布實施，現(xiàn)金流量表將廣泛應(yīng)用于我國的會計實務(wù)。在此，筆者就現(xiàn)金流量表的幾個問題談點粗淺看法，以求教于會計界同仁和各位計算、機專家。
　　一、現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源主要包括以下五個方面：
　　年末資產(chǎn)負債表和年度利潤表的有關(guān)數(shù)據(jù)資料能夠從年末資產(chǎn)負債表和年度利潤表中取數(shù)的僅僅是現(xiàn)金流量表的一些附注項目，這些附注項目在年末資產(chǎn)負債表和年度利潤表中有對應(yīng)項目，可以直接提取或提取相應(yīng)數(shù)據(jù)后再進行計算。如直接從年度利潤表中取數(shù)的有“凈利潤”、“財務(wù)費用”和“投資損失（減：收益）”等項目，從年末資產(chǎn)負債表中取“年末數(shù)”減“年初數(shù)”的有“存貨的減少（減：增加）”、“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（減：增加）”以及“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（減：減少）”等項目。
　　相關(guān)會計科目的本期發(fā)生額和期
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投資所收到的現(xiàn)金”內(nèi)容的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目的借方反映的內(nèi)容相當復(fù)雜，不僅包括吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金，還包括銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款等眾多內(nèi)容，涉及現(xiàn)金流量表正表的大部分項目；另一方面是記錄“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”來源的權(quán)益類科目的貸方反映的內(nèi)容也相當復(fù)雜，不僅包括吸收權(quán)益性投資收到的現(xiàn)金，也包括吸收權(quán)益性投資收到的動產(chǎn)和不動產(chǎn)，還包括資產(chǎn)評估增值、接受固定資產(chǎn)捐贈以及因子公司外幣項目匯率變化產(chǎn)生的投資準備等等。為了反映“吸收權(quán)益性投資所收到的現(xiàn)金”，我們只能從記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的記賬憑證中取數(shù)，即取“借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物科目，貸：權(quán)益類科目”的相關(guān)記賬憑證。
　　反映相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)且記錄清晰明朗的原始憑證由于記賬憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性，在眾多反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物收支的記賬憑證中，有相當一部分記賬憑證僅依據(jù)其本身是無法判別其具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)的。如“借：長期借款，貸：銀行存款”這一記賬憑證，既可能是償還的借款本金，也可能是償還的借款利息，因為長期借款的本息均在“長期借款”科目反映。為了判定該項業(yè)務(wù)所支付的現(xiàn)金是償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金還是償付利息所支付的現(xiàn)金，只有從記賬憑證所附的原始憑證中加以判別，并且必須加以判別，因為在現(xiàn)金流量表中，對于償還債務(wù)本金所支付的現(xiàn)金只能反映在“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項目中，對于償付利息所支付的現(xiàn)金則只能反映在“償付利息所支付的現(xiàn)金”項目中。
　　業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員和相關(guān)財務(wù)會計人員的專業(yè)判斷現(xiàn)金流量表的相當一部分項目是相互關(guān)聯(lián)的，如“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”與“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”有密切聯(lián)系。按現(xiàn)行會計制度，對于賒銷商品應(yīng)收的貨款和應(yīng)收的增值稅都反映在“應(yīng)收賬款”科目中，在一次性收回全部應(yīng)收款項時，可以根據(jù)原賒銷業(yè)務(wù)的會計記錄來判別收回了多少貨款、多少稅款；在只收回部分應(yīng)收款項的憎況下，收回的全部是貨款還是稅款，或部分是貸款、部分是稅款，雙方記賬憑證中都不一定有所記錄或說明，但在編制現(xiàn)金流量表時卻必須加以判別。因為前者計入“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目，后者計入“收到的增值稅銷項稅額和退回的增值稅款”項目，究竟應(yīng)計入哪個項目完全取決于業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員和相關(guān)財務(wù)會計人員的專業(yè)判斷。
　　二、現(xiàn)全流量來對會計核算軟件開發(fā)應(yīng)用的影響現(xiàn)金流量表對會計核算軟件開發(fā)應(yīng)用的影響主要取決于現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源，根據(jù)上述現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源，我們可以從以下三個方面進行分析：
　　由于國內(nèi)眾多會計核算軟件的報表處理系統(tǒng)都能夠從其他報表取數(shù)，也能夠取有關(guān)科目的本期發(fā)生額和期初、期末余額，故現(xiàn)金流量表的第一、二兩種數(shù)據(jù)來源對現(xiàn)有會計核等軟件不會產(chǎn)生任何影響。
　　國內(nèi)現(xiàn)有的會計核算軟件，其報表處理系統(tǒng)幾乎都能夠編制現(xiàn)金流量表。但是，要自動編制現(xiàn)金流量表還必須具備以下幾個條件：（）賬務(wù)處理系統(tǒng)的記賬憑證庫中要存有對方科目信息；（）記賬憑證庫中的科目對應(yīng)關(guān)系必須清晰明了；（）報表處理系統(tǒng)要能夠按科目對應(yīng)關(guān)系取記賬憑證庫中的有關(guān)數(shù)據(jù)。
　　目前國內(nèi)大部分會計核算軟件的賬務(wù)處理系統(tǒng) ……（未完，全文共3330字，當前僅顯示1682字，請閱讀下面提示信息。收藏《現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)來源及其對會計核算軟件開發(fā)應(yīng)用的影響與對策》）