企業(yè)改制過程中的帳務(wù)處理辦法

　　企業(yè)改制完成并領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后，財(cái)務(wù)部門應(yīng)根據(jù)有關(guān)法律、法規(guī)及相關(guān)文件、制度、規(guī)定等進(jìn)行正確的帳務(wù)處理。雖然有關(guān)部門規(guī)定了改制企業(yè)的帳務(wù)處理程序，但是，在實(shí)踐過程中由于企業(yè)與企業(yè)之間所表現(xiàn)的問題不同及財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)差異，各改制企業(yè)之間的帳務(wù)處理千差萬別，甚至有些改制企業(yè)的帳務(wù)處理不完全符合有關(guān)制度的規(guī)定，本文就改制完成企業(yè)的帳務(wù)處理提出一些實(shí)際處理做法。
　　一、 改制完成企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)相關(guān)聯(lián)的幾個(gè)事項(xiàng)
　　1、自改制評(píng)估基準(zhǔn)日到公司制企業(yè)設(shè)立登記日的有效期內(nèi)，原企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤而增加的凈資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)上繳國有資本持有單位，或經(jīng)國有資本持有單位同意，作為公司制企業(yè)國家獨(dú)享資本公積管理，留待以后年度擴(kuò)股時(shí)轉(zhuǎn)增國有股份；對(duì)原企業(yè)經(jīng)營虧損而減少的凈資產(chǎn)，由國有資本持有單位補(bǔ)足，或者由公司制企業(yè)用以后年度國有股份應(yīng)分得的股利補(bǔ)足。
　　2、改制企業(yè)改制完成的標(biāo)志，應(yīng)是
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管財(cái)政機(jī)關(guān)審批后沖減未分配利潤、盈余公積、資本公積，不足部分沖銷資本金。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)調(diào)整分錄；
　　借：未分配利潤、盈余公積、資本公積、實(shí)收資本
　　貸：各項(xiàng)損失的資產(chǎn)類或負(fù)債類科目
　　第二階段：資產(chǎn)評(píng)估增減值的會(huì)計(jì)處理。
　　由于該部分涉及到企業(yè)所得稅的調(diào)整問題，即資產(chǎn)評(píng)估增值部分所計(jì)提的折舊不得在所得稅稅前抵扣，作該部分會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)首先考慮對(duì)企業(yè)所得稅的影響。
　　在實(shí)際帳務(wù)處理過程中，如何將評(píng)估增減值一一計(jì)入到單項(xiàng)資產(chǎn)價(jià)值中去，涉及的工作量相當(dāng)大，實(shí)際處理時(shí)可考慮按照稅法規(guī)定采用綜合調(diào)整辦法。即將資產(chǎn)分類處理，如房屋建筑物評(píng)估增值時(shí)，可在固定資產(chǎn)房屋建筑物明細(xì)帳部分單列一項(xiàng)改制時(shí)評(píng)估增值明細(xì)項(xiàng)目；如機(jī)器設(shè)備評(píng)估減值，可在固定資產(chǎn)機(jī)器設(shè)備明細(xì)帳部分單列一項(xiàng)改制時(shí)評(píng)估減值明細(xì)項(xiàng)目。
　　因資產(chǎn)評(píng)估而引起相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的增減變化在實(shí)際帳務(wù)處理時(shí)可以有兩種方法：
　　第一種方法：企業(yè)選擇按評(píng)估價(jià)值計(jì)提折舊，增值部分的折舊按遞延稅款處理。
　　1、將評(píng)估價(jià)值入帳時(shí)：
　　借：相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估增值額
　　貸：資本公積
　　貸：遞延稅款（評(píng)估增值額*所得稅稅率）
　　2、計(jì)提折舊、使用或攤銷，結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入應(yīng)納稅所得額時(shí)，其應(yīng)交的所得稅： 借：遞延稅款
　　貸：應(yīng)交稅金----應(yīng)交所得稅。
　　第二種方法：企業(yè)選擇按評(píng)估價(jià)值計(jì)提折舊，增值部分的折舊在納稅申報(bào)時(shí)做納稅調(diào)整。
　　1、將評(píng)估價(jià)值入帳時(shí)：
　　借：相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估增值額
　　貸：資本公積。
　　2、納稅時(shí)，調(diào)整每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不超過10年。
　　有條件的企業(yè)，也可以按照每一項(xiàng)目的實(shí)際增減值情況逐項(xiàng)調(diào)整。
　　第三階段：改制評(píng)估基準(zhǔn)日至改制完成日利潤增減值的會(huì)計(jì)處理；
　　改制完成后，改制企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)編制改制基準(zhǔn)日到改制完成日期間的損益表，確定該期間的損益情況，同時(shí)，還要編制改制完成日的資產(chǎn)負(fù)債表，確定改制完成日的資產(chǎn)狀況。其次與原上級(jí)主管部門共同確認(rèn)該期間的損益情況，必要時(shí)，也可聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)該期間的損益情況進(jìn)行審計(jì)。最后，新公司應(yīng)與原上級(jí)主管部門協(xié)商該期間的損益情況處理。具體帳務(wù)處理如下：
　　1、改制期間有利潤，且協(xié)商為上繳原上級(jí)單位，則作如下分錄：
　　借：未分配利潤
　　貸：應(yīng)付利潤
　　2、改制期間有利潤，且協(xié)商作為新公司國家獨(dú)享資本公積管理，擴(kuò)股時(shí)，轉(zhuǎn)增國有資本，則作如下分錄：
　　借：未分配利潤
　　貸：資本公積----國家獨(dú)享資本公積。
　　3、改制期間有虧損，且協(xié)商為原上級(jí)單位以現(xiàn)金補(bǔ)足，則作如下分錄：
　　借：現(xiàn)金、銀行存款、其他應(yīng)收款等
　　貸：未分配利潤
　　4、改制期間有虧損，且協(xié)商為原上級(jí)單位以實(shí)物補(bǔ)足，則作如下分錄：
　　借：固定資產(chǎn)（上級(jí)主管部門應(yīng)承擔(dān)的虧損值）
　　貸：未分配利潤
　　5、改制期間有虧損，且協(xié)商為原上級(jí)單位用以后年度國有股份應(yīng)分得的股利補(bǔ)足。
　　簽訂協(xié)議時(shí)：
　　借：其他應(yīng)收款
　　貸：未分配利潤
　　以后年度分股利時(shí)：
　　借：未分配利潤
　　貸：應(yīng)付利潤
　　以國有股份應(yīng)分得的股利補(bǔ)足時(shí)：
　　借：應(yīng)付利潤
　　貸：其他應(yīng) ……（未完，全文共3430字，當(dāng)前僅顯示1732字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《企業(yè)改制過程中的帳務(wù)處理辦法》）