論文：內(nèi)部審計獨立性的制約因素及相關(guān)措施

論文：內(nèi)部審計獨立性的制約因素及相關(guān)措施

作者羅曉文

摘 要
獨立性是內(nèi)部審計的靈魂，是審計工作質(zhì)量的保證�，F(xiàn)階段我國企業(yè)存在一些制約內(nèi)部審計獨立性的因素。加強內(nèi)部審計獨立性，必須加強內(nèi)部審計的法制建設(shè)，建立獨立、健全的內(nèi)審機構(gòu)，保證審計人員的獨立性，提高內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。
關(guān)鍵詞內(nèi)部審計，獨立性，制約，措施內(nèi)部審計的目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營。它是企業(yè)強化自我約束機制的重要手段，是轉(zhuǎn)換企業(yè)經(jīng)營機制、規(guī)范內(nèi)部管理、提高經(jīng)濟效益、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求。要使內(nèi)部審計真正發(fā)揮經(jīng)濟監(jiān)督和經(jīng)濟評價職能，首先取決于內(nèi)部審計的獨立性和客觀性。
筆者認為，內(nèi)部審計的獨立性和客觀性是審計理論和實務(wù)必須認識和解決的問題，是內(nèi)部審計改革和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。

一、內(nèi)部審計獨立性的涵義

1.內(nèi)部審計獨立性的涵義
獨立性是指內(nèi)部審計人員獨立于他們所審查的活動之外，一個人能客觀地評價自己的工作。獨立性是
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獨立性也要能得到被審計單位負責人的承認和支持。

二、制約內(nèi)部審計獨立性的因素

1. 內(nèi)部審計法律、法規(guī)不健全
目前我國已頒發(fā)了針對國家審計的《審計法》針對民間審計的《注冊會計師法》，而針對內(nèi)部審計的只有審計署頒發(fā)的《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，并未上升到法律的高度，而醞釀很久的《內(nèi)部審計條例》遲遲未能出臺，這導(dǎo)致內(nèi)部審計與國家審計、民間審計地位上的巨大差異，使得內(nèi)部審計機構(gòu)和人員得不到應(yīng)有的重視，內(nèi)部審計沒有具體可操作的部門、行業(yè)規(guī)章制度，審計人員面對具體問題也無章可循，這在根本上制約了內(nèi)部審計的獨立性。

2. 內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏充分的獨立性
目前，我國的內(nèi)部審計機構(gòu)，大多數(shù)由本部門、本單位負責人直接領(lǐng)導(dǎo)，并接受國家審計機關(guān)和上級主管部門內(nèi)部審計機構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)督。也有些內(nèi)審機構(gòu)不是單獨設(shè)置而是由其它部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公。這種狀況導(dǎo)致了內(nèi)部審計機構(gòu)受各方利益牽制，難以開展獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動，嚴重制約了內(nèi)部審計的獨立性。

3.內(nèi)部審計人員缺乏充分的獨立性 目前內(nèi)部審計人員管理_是內(nèi)部審計人員直接受所在單位控
制，對內(nèi)審人員的人事調(diào)派權(quán)、工資管理權(quán)、獎懲權(quán)等由所在單位掌握，即內(nèi)部審計在本單位主要領(lǐng)導(dǎo)人，法人直接領(lǐng)導(dǎo)下對本單位領(lǐng)導(dǎo)負責并報告工作。內(nèi)部審計人員和公司、單位其他部門人員同屬一個機構(gòu)，潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突和偏見不可避免內(nèi)部審計人員也時常要承擔經(jīng)營責任，因此，內(nèi)部審計人員獨立性易受損害。

4. 內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不高
我國企業(yè)內(nèi)部審計人員有很多是來自財會部門，雖然他們有會計實踐經(jīng)驗，但缺乏審計方面的知識。此外，領(lǐng)導(dǎo)的不重視和人們的片面理解，也使得許多人不愿意從事內(nèi)部審計工作，導(dǎo)致審計人員的隊伍不穩(wěn)定。這些因素都使得內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)整體不高。

三、加強內(nèi)部審計獨立性的措施建議

1. 加強內(nèi)部審計的法律建設(shè)
為強化內(nèi)部審計的作用，保證內(nèi)部審計的獨立性，應(yīng)抓緊制定關(guān)于內(nèi)部審計的法律和法規(guī)，用法律形式明確內(nèi)審人員的法律責任和權(quán)利制定相應(yīng)的實施細則和行業(yè)、部門內(nèi)審規(guī)章制度用法律規(guī)定內(nèi)審機構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次，使內(nèi)部審計納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計的獨立性。只有完善了內(nèi)部審計的法律建設(shè)，內(nèi)部審計部門才能很好地依法開展工作，發(fā)揮其對單位經(jīng)濟管理活動的監(jiān)督評價作用。 2. 建立獨立、健全的內(nèi)審機構(gòu)內(nèi)審機構(gòu)的權(quán)威性主要體現(xiàn)在內(nèi)審機構(gòu)所取得的授權(quán)及審計結(jié)果的效力。內(nèi)審機構(gòu)必須是一個獨立的、直接隸屬于企業(yè)法人的監(jiān)督機構(gòu)。實踐表明，內(nèi)審部門只有隸屬于最高領(lǐng)導(dǎo)，才能較好地發(fā)揮職能作用，權(quán)威性才能得以體現(xiàn)。此外，內(nèi)審部門負責人的任免也應(yīng)由董事會決定。相對而言，董事會作為最高決策機構(gòu)，不參與日常經(jīng)營管理，代表股東監(jiān)督管理人員的工作業(yè)績和單位目標的實現(xiàn)情況。為此，它需要有一個獨立的部門和一批專業(yè)人員對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行客觀公正的檢查和評價，并將評價結(jié)果直接向它報告。所以，如同單位財務(wù)負責人由最高權(quán)利機構(gòu)任命一樣，內(nèi)部審計部門的負責人也應(yīng)當由董事會任免。

3. 保證審計人員的獨立性
內(nèi)部審計人員不能參預(yù)本單位的生產(chǎn)經(jīng)營管理活動，只承擔對其進行評價和建議的審計責任。但在實際工作中，可能存在內(nèi)部審計人員被臨時抽調(diào)做一些非審計工作任務(wù)，以一個管理人員的身份參與執(zhí)行管理工作，或可能存在從其他部門調(diào)入或臨時借用內(nèi)審人員的情況。此時，不應(yīng)委派這些人員參預(yù)審查自己曾負責的經(jīng)營管理活動 ……（未完，全文共2930字，當前僅顯示1863字，請閱讀下面提示信息。收藏《論文：內(nèi)部審計獨立性的制約因素及相關(guān)措施》）