論文：個(gè)人所得稅法修正對(duì)律師行業(yè)的影響

個(gè)人所得稅法修正對(duì)律師行業(yè)的影響

浙江吳克汀律師事務(wù)所
吳克汀

摘要：2011 年6 月30日，全國(guó)人大常委會(huì)正式通過(guò)了修改個(gè)人所得稅法的決定，個(gè)稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到3500元，同時(shí)將現(xiàn)行工薪所得9級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為7級(jí)，將超額累進(jìn)稅率中的第一級(jí)稅率由5%降到3%。對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，修正案維持現(xiàn)行5級(jí)稅率不變，將稅率表第一級(jí)級(jí)距由年應(yīng)納稅所得額5000元調(diào)整為15000元，其他各檔的級(jí)距也做了相應(yīng)調(diào)整。此次個(gè)稅法修正案修正案公開(kāi)征求意見(jiàn)以來(lái)，受到公眾高度關(guān)注和參與，共收到超過(guò)23萬(wàn)余條意見(jiàn)，創(chuàng)人大立法網(wǎng)上征求意見(jiàn)數(shù)新紀(jì)錄。個(gè)人所得稅法事關(guān)所有公眾切身利益，個(gè)稅法的修正對(duì)律師行業(yè)將會(huì)產(chǎn)生何種影響，本文就此進(jìn)行了分析。
關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅法 修正 律師 影響

引言

早在1748年,孟德斯鳩就在《論法的精神》提醒政府當(dāng)局:“沒(méi)有任何東西比規(guī)定臣民應(yīng)繳納若干財(cái)產(chǎn),應(yīng)保留若干財(cái)產(chǎn),更需要智慧與謹(jǐn)慎了”,強(qiáng)調(diào)“如果國(guó)家把自己的財(cái)富和個(gè)人的財(cái)富的關(guān)系調(diào)劑得相稱適宜的話,則個(gè)人的富裕將很快增加國(guó)家的富裕�！� 我國(guó)從1980年開(kāi)始征收個(gè)人所得稅，1994年對(duì)個(gè)人所得稅稅制進(jìn)行改革。最近連續(xù)幾年，個(gè)人所得稅收入更是逐年大幅增長(zhǎng)，地位不斷上升。據(jù)統(tǒng)計(jì)， 2010年我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)現(xiàn)收入4837.17億元，同比
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指將工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得、勞務(wù)報(bào)酬所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得等有較強(qiáng)連續(xù)性或經(jīng)常性的收入列入綜合所得的征收項(xiàng)目，制定統(tǒng)一適用的累進(jìn)稅率；對(duì)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、特許權(quán)使用費(fèi)、利息、紅利、股息等其它所得，仍按比例稅率實(shí)行分項(xiàng)征收。因此，一旦個(gè)稅改革實(shí)行混合所得稅模式，律師行業(yè)也將面臨著各種收入來(lái)源進(jìn)行重新梳理，今后的的納稅對(duì)象將可能被區(qū)分為勞動(dòng)所得和資本所得兩類，并適用不同的稅率，律師行業(yè)的個(gè)稅繳納方式也將隨之全面改變。

二 、提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)與調(diào)整超額累進(jìn)稅率對(duì)不同收入律師影響各異

此次個(gè)稅法修正案將個(gè)稅月扣除額上調(diào)至3500元，工薪所得9級(jí)累進(jìn)稅率減為7級(jí)，將超額累進(jìn)稅率中的第一級(jí)稅率由5%降到3%，取消15%和40%兩檔稅率，擴(kuò)大3%和10%兩個(gè)低檔稅率的適用范圍，并擴(kuò)大了最高稅率45%的覆蓋范圍后，調(diào)整后，月應(yīng)稅所得3.86萬(wàn)元成為個(gè)稅減少或增加的臨界點(diǎn)。具體來(lái)說(shuō)，修正案中取消了15%和40%兩檔稅率，同時(shí)擴(kuò)大了3%和10%兩個(gè)低檔稅率的使用范圍。(見(jiàn)表2)。對(duì)比9級(jí)超額累進(jìn)稅率和7級(jí)超額累進(jìn)稅率，第一級(jí)稅率所對(duì)應(yīng)的月應(yīng)稅所得額由現(xiàn)行不超過(guò)500元擴(kuò)大到1500元，第二級(jí)10%稅率對(duì)于的月應(yīng)稅所得額由現(xiàn)行的500元至2000元擴(kuò)大為1500元至4500元。對(duì)于中低工薪所得納稅人來(lái)說(shuō)，稅級(jí)和稅率的調(diào)整能夠達(dá)到減少個(gè)稅的目的；與此同時(shí)，如將現(xiàn)行的40%檔稅率的應(yīng)稅所得額并入45%稅率，加大了對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。
　　表1：現(xiàn)行個(gè)人工資、薪金所得九級(jí)超額累進(jìn)稅率表
級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額(元) 稅率% 速算扣除法(元)
1 <500 5 0
2 500-2000 10 25
3 2000-5000 15 125
4 5000-20000 20 375
5 20000-40000 25 1375
6 40000-60000 30 3375
7 60000-80000 35 6375
8 80000-100000 40 10375
9 >100000 45 15375
　　表2：個(gè)稅修正案中實(shí)行的個(gè)人工資、薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率表
級(jí)數(shù) 全月應(yīng)納稅所得額(元) 稅率% 速算扣除法(元)
1 <1500 3 0
2 1500-4500 10 105
3 4500-9000 20 555
4 9000-35000 25 1005
5 35000-55000 30 2755
6 55000-80000 35 5505
7 >80000 45 13505
　　根據(jù)3500元的個(gè)稅免征額和表2中擬實(shí)行的七級(jí)超額累進(jìn)稅率，納稅人就可以根據(jù)自己的收入情況來(lái)確定未來(lái)所需要繳納的個(gè)人所得稅。
　　如剛?cè)〉寐蓭焾?zhí)業(yè)證的小張律師今年23歲，目前的每月扣除“三險(xiǎn)一金”后的收入為4000元，那么她的應(yīng)稅所得額為4000-3500=500元，對(duì)應(yīng)表2中的第一級(jí)3%稅率，每月需要繳納的個(gè)人所得稅為500*5%=25元。假設(shè)每月扣除“三險(xiǎn)一金”后的收入為12000元，那么她的應(yīng)稅所得額為12000-3500=8500元，對(duì)應(yīng)表2中的第三級(jí)稅率，需要繳納的個(gè)人所得稅8500*20%-555=1045元。相反，來(lái)看看高收入律師的例子，某合伙人劉律師每月扣除“三險(xiǎn)一金”后的收入為40000元，那么他的每月應(yīng)稅所得額為40000-3500=36500元，對(duì)應(yīng)表2 中的第五級(jí)稅率，需要繳納的個(gè)人所得稅將為36500*30%-2755=8195元。
38600元月收入成為不同收入律師繳納個(gè)人所得稅的“分界線”。按照此次修正案的規(guī)定，可以計(jì)算出，每月扣除“三險(xiǎn)一金”后的收入38600元成為“分水嶺”，也就是說(shuō)，如果扣除“三險(xiǎn)一金”后的收入低于38600元，在此次修正案正式施行后，每月繳納的個(gè)人所得稅將有所下降；反之，個(gè)稅負(fù)擔(dān)將有所加重。
　　表3：個(gè)稅調(diào)整前后稅收比較

　　從表3中，我們可以看到此次提高個(gè)稅免征額和調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)后，給不同收入的納稅人所帶來(lái)的影響。其中，扣除“三險(xiǎn)一金”后收入為3500～38600元的納稅人，在調(diào)整后納稅額將減少105～480元，特別是扣除“三險(xiǎn)一金”后收入在8000～10000元之間的納稅人，減稅幅度最大，這一_也是本次稅改的最大受益者。而收入高出38600元的納稅人，納稅額則相應(yīng)有所增加。如扣除“三險(xiǎn)一金”后的收入為70000元的納稅人，相比較其現(xiàn)在的納稅額將增加345元。
綜上分析，個(gè)稅法修正對(duì)不同收入律師影響不同。此次個(gè)稅法修正，對(duì)收入較少的律師受惠最大。比如，一位扣除三險(xiǎn)一金后月收入4000元的律師，目前要繳稅175元；而若新修正案實(shí)施后，只要繳稅15元，這比目前的繳稅額降低了160元。 雖然對(duì)律師行業(yè)而言，高 ……（未完，全文共9332字，當(dāng)前僅顯示2549字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《論文：個(gè)人所得稅法修正對(duì)律師行業(yè)的影響》）