房地產(chǎn)企業(yè)普通發(fā)票管理存在的問題及對策

目錄/提綱：……
一、存在的主要問題
（一）與房地產(chǎn)相關的企業(yè)違規(guī)開具發(fā)票
二是財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形
二、問題存在的主要原因
（一）部分納稅人稅法遵從度較低
（二）稅收政策的宣傳與納稅人認識不銜接
（三）行業(yè)經(jīng)營的特殊性增大了征管難度
（四）稅收政策需要進一步完善
三、加強房地產(chǎn)企業(yè)普通發(fā)票管理的建議
（一）強化開票方納稅人的管理
（二）加大稅收政策培訓宣傳力度
二是加強教育培訓工作
三是加大對發(fā)票違法犯罪案件特別是大要案的曝光力度，增強對違法行為的震懾作用
（三）加強部門之間的協(xié)調(diào)配合
（五）加大對房地產(chǎn)企業(yè)普通發(fā)票的檢查力度
……
房地產(chǎn)企業(yè)普通發(fā)票管理存在的問題及對策

◆郭瑞亭

近年來，隨著房地產(chǎn)行業(yè)的蓬勃發(fā)展，與房地產(chǎn)行業(yè)相關的稅收成為新的增長點。國務院對企業(yè)所得稅的征收管理做出重大調(diào)整后，部分新辦房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅由國稅機關負責征管,而現(xiàn)行“分稅制”的稅收管理_，又客觀上造成了新辦房地產(chǎn)開發(fā)商所應承擔的營業(yè)稅和企業(yè)所得稅分別隸屬地稅和國稅部門征管，其從事房地產(chǎn)經(jīng)營開發(fā)所涉及到的普通發(fā)票，國稅機關一直缺乏相對有效的控管手段。筆者結(jié)合普通發(fā)票的管理實踐，對目前房地產(chǎn)企業(yè)普通發(fā)票使用中存在的問題進行分析，并對如何加強房地產(chǎn)企業(yè)普通發(fā)票的管理進行了初步的探討。

一、存在的主要問題

（一）與房地產(chǎn)相關的企業(yè)違規(guī)開具發(fā)票。部分企業(yè)將發(fā)票聯(lián)以真實金額開具給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，而存根聯(lián)和記賬聯(lián)卻按照小金額填寫，并且篡改購貨方單位名稱，擾亂稅務機關視線，增加了查處難度。如某建材有限公司，2009年度開具大頭小尾發(fā)票3份，少計銷售收入69萬元，逃避繳納稅款 2.07萬元。有的發(fā)票提
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根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第十二條第一款規(guī)定:“從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應當自領取營業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營地或者納稅義務發(fā)生地的主管稅務機關申報辦理稅務登記，如實填寫稅務登記表，并按照稅務機關的要求提供有關證件、資料。”個別企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部成立多個分公司，一部分到國稅機關辦理稅務登記證，對外實行獨立核算，納入增值稅管理；一部分不到國稅機關辦理稅務登記證，不開具普通發(fā)票，企業(yè)銷售的產(chǎn)品僅開具一張收款收據(jù)或使用白條收取貨款，且不做賬務核算，貨物、資金全部在賬外流轉(zhuǎn)，從而達到逃避繳納稅款的目的。

從調(diào)研的房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展情況看，鋁合金、玻璃幕墻、樓房外墻干掛等增值稅應稅行為呈逐年上升趨勢，該行業(yè)的普通發(fā)票使用量應不斷增加，應納增值稅也應逐年上漲，但由于以上問題的存在，導致了房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅和建筑安裝、建材等行業(yè)增值稅稅款的流失。

二、問題存在的主要原因

（一）部分納稅人稅法遵從度較低。個別建筑安裝、建材生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，法律意識淡薄，為追求利潤最大化，無視發(fā)票管理的相關規(guī)定，通過不開、少開發(fā)票或開具假發(fā)票、“大頭小尾”發(fā)票、收款收據(jù)、打白條等方式，有意少報或不申報增值稅稅款。

（二）稅收政策的宣傳與納稅人認識不銜接。1994年稅制改革后，建筑行業(yè)納稅人從稅務登記、發(fā)票管理、稅款征收一直到稅務稽查主要由地稅部門負責，從而造成了該行業(yè)的納稅人，誤認為該行業(yè)的所有生產(chǎn)經(jīng)營行為全部歸地稅部門管轄，既使發(fā)生了增值稅應稅行為，也不認同開具繳納增值稅的普通發(fā)票。而國稅部門的宣傳輔導工作沒有及時跟進，造成個別房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以及建筑安裝、建材生產(chǎn)企業(yè)對普通發(fā)票的管理知識缺乏了解，既未按照規(guī)定到國稅部門領購、開具發(fā)票，也不按規(guī)定索取發(fā)票，影響了發(fā)票管理工作的順利開展。

（三）行業(yè)經(jīng)營的特殊性增大了征管難度。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)屬于大進大出的行業(yè)，由于開發(fā)商到處承攬供貨項目、競標簽合同，經(jīng)營地址的不固定性為發(fā)票的管理帶來了難度；購貨單位或消費者零散、難于掌握，這種不確定性為給房地產(chǎn)企業(yè)供貨的納稅人隱匿收入、不辦稅務登記或者只在地稅辦理稅務登記創(chuàng)造了條件如建筑安裝業(yè)制售鋁合金門窗、水泥預制構(gòu)件等產(chǎn)品，按照《國家稅務總局關于印發(fā)<增值稅若干具體問題的規(guī)定>的通知》（國稅發(fā)[1993]154號）第一條第四項規(guī)定，“基本建設單位和從事建筑安裝業(yè)務的企業(yè)附設的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅�！钡捎谫忎N雙方的協(xié)作關系隨著項目完工而結(jié)束，沒有長期性和連續(xù)性，國稅部門很難深入企業(yè)檢查納稅人的發(fā)票開具情況，為普通發(fā)票的管理埋下了隱患。其次，房地產(chǎn)行業(yè)的工程項目多、工期長、成本不固定，大多數(shù)房地產(chǎn)行業(yè)在核算時以實際發(fā)生的成本、費用據(jù)實列支，而國稅機關在日常管理中，對企業(yè)取得的原始憑證的真實性難以及時全面地進行核實，造成了對普通發(fā)票管理相對滯后的現(xiàn)象，其結(jié)果一方面減少了企業(yè)利潤，少繳了企業(yè)所得稅，另一方面助長了不法分子違規(guī)開具發(fā)票的僥幸心理。

（四）稅收政策需要進一步完善。目前建筑安裝行業(yè)作為營業(yè)稅的主要稅種之一，沒有被納入增值稅鏈條之內(nèi)，為普通發(fā)票的管理增加了難度，從而造成了從建材行業(yè)到房地產(chǎn)業(yè)之間增值稅鏈條的中斷。即建材行業(yè)在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)繳納增值稅，進入消費環(huán)節(jié)（建筑安裝、房地產(chǎn)開發(fā)環(huán)節(jié)）則構(gòu)成營業(yè)稅的要素。由于增值稅屬于國稅部門管理，而營業(yè)稅屬于地稅部門管理，建筑安裝行業(yè) ……（未完，全文共3838字，當前僅顯示1939字，請閱讀下面提示信息。收藏《房地產(chǎn)企業(yè)普通發(fā)票管理存在的問題及對策》）