房地產(chǎn)企業(yè)普通發(fā)票管理存在的問(wèn)題及對(duì)策

目錄/提綱：……
一、存在的主要問(wèn)題
（一）與房地產(chǎn)相關(guān)的企業(yè)違規(guī)開(kāi)具發(fā)票
二是財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形
二、問(wèn)題存在的主要原因
（一）部分納稅人稅法遵從度較低
（二）稅收政策的宣傳與納稅人認(rèn)識(shí)不銜接
（三）行業(yè)經(jīng)營(yíng)的特殊性增大了征管難度
（四）稅收政策需要進(jìn)一步完善
三、加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)普通發(fā)票管理的建議
（一）強(qiáng)化開(kāi)票方納稅人的管理
（二）加大稅收政策培訓(xùn)宣傳力度
二是加強(qiáng)教育培訓(xùn)工作
三是加大對(duì)發(fā)票違法犯罪案件特別是大要案的曝光力度，增強(qiáng)對(duì)違法行為的震懾作用
（三）加強(qiáng)部門(mén)之間的協(xié)調(diào)配合
（五）加大對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)普通發(fā)票的檢查力度
……
房地產(chǎn)企業(yè)普通發(fā)票管理存在的問(wèn)題及對(duì)策

◆郭瑞亭

近年來(lái)，隨著房地產(chǎn)行業(yè)的蓬勃發(fā)展，與房地產(chǎn)行業(yè)相關(guān)的稅收成為新的增長(zhǎng)點(diǎn)。國(guó)務(wù)院對(duì)企業(yè)所得稅的征收管理做出重大調(diào)整后，部分新辦房地產(chǎn)企業(yè)的所得稅由國(guó)稅機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征管,而現(xiàn)行“分稅制”的稅收管理_，又客觀上造成了新辦房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商所應(yīng)承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅分別隸屬地稅和國(guó)稅部門(mén)征管，其從事房地產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開(kāi)發(fā)所涉及到的普通發(fā)票，國(guó)稅機(jī)關(guān)一直缺乏相對(duì)有效的控管手段。筆者結(jié)合普通發(fā)票的管理實(shí)踐，對(duì)目前房地產(chǎn)企業(yè)普通發(fā)票使用中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并對(duì)如何加強(qiáng)房地產(chǎn)企業(yè)普通發(fā)票的管理進(jìn)行了初步的探討。

一、存在的主要問(wèn)題

（一）與房地產(chǎn)相關(guān)的企業(yè)違規(guī)開(kāi)具發(fā)票。部分企業(yè)將發(fā)票聯(lián)以真實(shí)金額開(kāi)具給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，而存根聯(lián)和記賬聯(lián)卻按照小金額填寫(xiě)，并且篡改購(gòu)貨方單位名稱(chēng)，擾亂稅務(wù)機(jī)關(guān)視線(xiàn)，增加了查處難度。如某建材有限公司，2009年度開(kāi)具大頭小尾發(fā)票3份，少計(jì)銷(xiāo)售收入69萬(wàn)元，逃避繳納稅款 2.07萬(wàn)元。有的發(fā)票提
……（新文秘網(wǎng)http://120pk.cn省略690字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第十二條第一款規(guī)定:“從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起30日內(nèi)，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記，如實(shí)填寫(xiě)稅務(wù)登記表，并按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求提供有關(guān)證件、資料�！眰�(gè)別企業(yè)在企業(yè)內(nèi)部成立多個(gè)分公司，一部分到國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記證，對(duì)外實(shí)行獨(dú)立核算，納入增值稅管理；一部分不到國(guó)稅機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記證，不開(kāi)具普通發(fā)票，企業(yè)銷(xiāo)售的產(chǎn)品僅開(kāi)具一張收款收據(jù)或使用白條收取貨款，且不做賬務(wù)核算，貨物、資金全部在賬外流轉(zhuǎn)，從而達(dá)到逃避繳納稅款的目的。

從調(diào)研的房地產(chǎn)企業(yè)的發(fā)展情況看，鋁合金、玻璃幕墻、樓房外墻干掛等增值稅應(yīng)稅行為呈逐年上升趨勢(shì)，該行業(yè)的普通發(fā)票使用量應(yīng)不斷增加，應(yīng)納增值稅也應(yīng)逐年上漲，但由于以上問(wèn)題的存在，導(dǎo)致了房地產(chǎn)行業(yè)企業(yè)所得稅和建筑安裝、建材等行業(yè)增值稅稅款的流失。

二、問(wèn)題存在的主要原因

（一）部分納稅人稅法遵從度較低。個(gè)別建筑安裝、建材生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)，法律意識(shí)淡薄，為追求利潤(rùn)最大化，無(wú)視發(fā)票管理的相關(guān)規(guī)定，通過(guò)不開(kāi)、少開(kāi)發(fā)票或開(kāi)具假發(fā)票、“大頭小尾”發(fā)票、收款收據(jù)、打白條等方式，有意少報(bào)或不申報(bào)增值稅稅款。

（二）稅收政策的宣傳與納稅人認(rèn)識(shí)不銜接。1994年稅制改革后，建筑行業(yè)納稅人從稅務(wù)登記、發(fā)票管理、稅款征收一直到稅務(wù)稽查主要由地稅部門(mén)負(fù)責(zé)，從而造成了該行業(yè)的納稅人，誤認(rèn)為該行業(yè)的所有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)行為全部歸地稅部門(mén)管轄，既使發(fā)生了增值稅應(yīng)稅行為，也不認(rèn)同開(kāi)具繳納增值稅的普通發(fā)票。而國(guó)稅部門(mén)的宣傳輔導(dǎo)工作沒(méi)有及時(shí)跟進(jìn)，造成個(gè)別房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以及建筑安裝、建材生產(chǎn)企業(yè)對(duì)普通發(fā)票的管理知識(shí)缺乏了解，既未按照規(guī)定到國(guó)稅部門(mén)領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具發(fā)票，也不按規(guī)定索取發(fā)票，影響了發(fā)票管理工作的順利開(kāi)展。

（三）行業(yè)經(jīng)營(yíng)的特殊性增大了征管難度。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)屬于大進(jìn)大出的行業(yè)，由于開(kāi)發(fā)商到處承攬供貨項(xiàng)目、競(jìng)標(biāo)簽合同，經(jīng)營(yíng)地址的不固定性為發(fā)票的管理帶來(lái)了難度；購(gòu)貨單位或消費(fèi)者零散、難于掌握，這種不確定性為給房地產(chǎn)企業(yè)供貨的納稅人隱匿收入、不辦稅務(wù)登記或者只在地稅辦理稅務(wù)登記創(chuàng)造了條件如建筑安裝業(yè)制售鋁合金門(mén)窗、水泥預(yù)制構(gòu)件等產(chǎn)品，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<增值稅若干具體問(wèn)題的規(guī)定>的通知》（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)）第一條第四項(xiàng)規(guī)定，“基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠(chǎng)、車(chē)間生產(chǎn)的水泥預(yù)制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應(yīng)在移送使用時(shí)征收增值稅。但對(duì)其在建筑現(xiàn)場(chǎng)制造的預(yù)制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。”但由于購(gòu)銷(xiāo)雙方的協(xié)作關(guān)系隨著項(xiàng)目完工而結(jié)束，沒(méi)有長(zhǎng)期性和連續(xù)性，國(guó)稅部門(mén)很難深入企業(yè)檢查納稅人的發(fā)票開(kāi)具情況，為普通發(fā)票的管理埋下了隱患。其次，房地產(chǎn)行業(yè)的工程項(xiàng)目多、工期長(zhǎng)、成本不固定，大多數(shù)房地產(chǎn)行業(yè)在核算時(shí)以實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用據(jù)實(shí)列支，而國(guó)稅機(jī)關(guān)在日常管理中，對(duì)企業(yè)取得的原始憑證的真實(shí)性難以及時(shí)全面地進(jìn)行核實(shí)，造成了對(duì)普通發(fā)票管理相對(duì)滯后的現(xiàn)象，其結(jié)果一方面減少了企業(yè)利潤(rùn)，少繳了企業(yè)所得稅，另一方面助長(zhǎng)了不法分子違規(guī)開(kāi)具發(fā)票的僥幸心理。

（四）稅收政策需要進(jìn)一步完善。目前建筑安裝行業(yè)作為營(yíng)業(yè)稅的主要稅種之一，沒(méi)有被納入增值稅鏈條之內(nèi)，為普通發(fā)票的管理增加了難度，從而造成了從建材行業(yè)到房地產(chǎn)業(yè)之間增值稅鏈條的中斷。即建材行業(yè)在生產(chǎn)和流通環(huán)節(jié)繳納增值稅，進(jìn)入消費(fèi)環(huán)節(jié)（建筑安裝、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)）則構(gòu)成營(yíng)業(yè)稅的要素。由于增值稅屬于國(guó)稅部門(mén)管理，而營(yíng)業(yè)稅屬于地稅部門(mén)管理，建筑安裝行業(yè) ……（未完，全文共3838字，當(dāng)前僅顯示1939字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《房地產(chǎn)企業(yè)普通發(fā)票管理存在的問(wèn)題及對(duì)策》）