目錄/提綱:……
一、引言
二、地方政府行為影響稅收增長(zhǎng)的作用機(jī)制:一個(gè)簡(jiǎn)單模型
(一)基本假設(shè)
(二)稅收征收率決定的理論模型
(三)地方政府行為的基本框架
(四)稅務(wù)機(jī)構(gòu)課稅努力的決定
(五)地方政府在收入上繳中的策略選擇
(六)中央政府的策略選擇分析
三、地方政府行為與課稅努力對(duì)稅收增長(zhǎng)影響過(guò)程的一個(gè)解釋
(一)我國(guó)地方政府行為目標(biāo)的分析
(二)分稅制改革前稅收低增長(zhǎng)階段的分析
(三)分稅制改革后稅收高增長(zhǎng)階段的分析
四、地方政府課稅行為中依然存在的問(wèn)題
五、結(jié)語(yǔ)
……
論文:地方政府行為、課稅努力與稅收高增長(zhǎng)
――兼論稅收管理行為的規(guī)范化
摘要:本項(xiàng)研究嘗試把分稅制改革前稅收低彈性增長(zhǎng)的階段,與分稅制改革后的高彈性增長(zhǎng)階段納入到一個(gè)統(tǒng)一的分析框架中。將地方政府行為作為基本影響因素,以
財(cái)政收入分權(quán)_、企業(yè)財(cái)務(wù)制度、稅收制度等因素為外部變量,通過(guò)不同地方政府在收入上繳中的博奕分析,深入分析了地方政府可能運(yùn)用的政策手段及其對(duì)課稅努力與稅收增長(zhǎng)的影響機(jī)制。以此為基礎(chǔ),構(gòu)造了地方政府行為影響稅收增長(zhǎng)的理論模型,并將其應(yīng)用于對(duì)稅收高增長(zhǎng)以及稅收管理行為規(guī)范化等問(wèn)題的解釋。
關(guān)鍵詞:地方政府行為,課稅努力,稅收增長(zhǎng);
一、引言
自1997年以來(lái),我國(guó)稅收持續(xù)保持了高彈性增長(zhǎng)。從1997到2006年的十年中,有八個(gè)年份的稅收彈性在1.44以上。其中,更有兩個(gè)年份的稅收彈性超過(guò)了2.1;即便是稅收彈性最低的2002年也達(dá)到了1.24。從總體情況看,這十年的區(qū)間彈性高達(dá)2.23[1997-2006的稅收彈性分別為1.52、1.53、2.15、2.14、1.88、1.24、1.59、1.45、1.33、1.58。]。在經(jīng)濟(jì)、稅制以及征管這三個(gè)可能導(dǎo)致稅收高增長(zhǎng)的因素中,稅制因素幾乎沒(méi)有變化。具有明顯增稅作用的稅制調(diào)整只有1999年對(duì)居民個(gè)人存款利息恢復(fù)征收個(gè)人所得稅,以及2002年將車(chē)輛購(gòu)置費(fèi)改為車(chē)輛購(gòu)置稅。但從2005年的情況看,即便不考慮諸多減稅措施,這兩個(gè)增稅事項(xiàng)加總還不到全年稅收增收額的10%(高培勇,2006)。顯然,稅制調(diào)整因素并不能成為導(dǎo)致稅收高彈性增長(zhǎng)的主因。在經(jīng)濟(jì)因素的作用方面,盡管由于GDP的統(tǒng)
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府的不同分成方案及其政策連續(xù)性問(wèn)題,對(duì)地方政府行為所產(chǎn)生的影響差異后指出,應(yīng)該采用“加強(qiáng)立法提高中央政府的違約成本”以及“降低中央政府的均等目標(biāo)”等措施,提高地方政府的課稅努力。Hemming,Cheasty和Lahiri(1995)以及Treisman(1998)在對(duì)
總結(jié)蘇東地區(qū)國(guó)家轉(zhuǎn)軌時(shí)期財(cái)政收入下滑的實(shí)踐后認(rèn)為,在財(cái)政收入分權(quán)制度以及稅制不夠規(guī)范、缺乏透明性的情況下,征收機(jī)構(gòu)如果由地方政府控制,會(huì)大量出現(xiàn)地方政府支持下的偷逃稅行為,從而導(dǎo)致稅收比率的不斷下滑。李實(shí)和J·奈特(1996)認(rèn)為,財(cái)政承包制把中央和地方政府的財(cái)政利益納入到同一個(gè)分配機(jī)制中,使得二者的利益沖突更加顯性化。在地方政府掌握實(shí)際征收權(quán)的情況下,中央政府確定的收入分成合同,對(duì)地方政府的課稅努力很容易產(chǎn)生負(fù)面影響。羅伊·鮑爾(2000)從
稅務(wù)官員具有所謂“雙重忠誠(chéng)”性格的角度,分析了稅務(wù)機(jī)構(gòu)在中央和地方間的歸屬,對(duì)于稅收增長(zhǎng)的影響問(wèn)題,強(qiáng)調(diào)了中央和地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)分設(shè)以及由中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收主體稅種等改革措施,對(duì)于保證稅收增長(zhǎng)的重要性。許善達(dá)(2000)認(rèn)為,中央和地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行征收稅種的劃分后,地方政府及其所屬稅務(wù)機(jī)構(gòu)開(kāi)始將主要精力投放在小稅種的征收上。這一安排極大地提高了它們對(duì)小稅種征收上的課稅努力。郭慶旺和呂冰洋(2006)在提出“分占所有權(quán)”概念的基礎(chǔ)上指出,分占所有權(quán)與比例分成合同同時(shí)引入財(cái)政收入分權(quán)_,是稅收大幅增長(zhǎng)的制度保證。
從以上研究成果的主要觀點(diǎn)看,他們大都側(cè)重于財(cái)政收入分權(quán)對(duì)于地方政府行為的影響問(wèn)題。無(wú)疑,作為一項(xiàng)對(duì)地方政府具有激勵(lì)作用的制度,財(cái)政收入分權(quán)_的具體安排,對(duì)于政府課稅努力以及稅收增長(zhǎng)有著重要的影響。但這一個(gè)方面的因素,并不能解釋稅收增長(zhǎng)中依然存在的“不合理”現(xiàn)象,比如地方政府為招商引資而以各種形式擅自減免地方稅的情況還時(shí)有發(fā)生[詳見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于清理檢查開(kāi)發(fā)區(qū)稅收優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》,國(guó)稅發(fā)〔2004〕9號(hào)通知。]。
本文認(rèn)為,財(cái)政收入分權(quán)_之所以影響稅收增長(zhǎng),其根源在于地方政府與中央政府在目標(biāo)上存在差異,以及由此導(dǎo)致的它們?cè)谡n稅努力上的不同選擇。也就是說(shuō),并不是因?yàn)樨?cái)政收入分權(quán)_變了,才導(dǎo)致地方政府行為目標(biāo)的改變。而是地方政府本來(lái)就有這樣的目標(biāo),財(cái)政收入分權(quán)_作為外部條件,只會(huì)加劇或減緩其行為目標(biāo)對(duì)于課稅努力與稅收增長(zhǎng)的不利影響。為此,本文嘗試以地方政府和中央政府的目標(biāo)差異為基點(diǎn),將政府課稅努力區(qū)分為中央政府及其稅務(wù)機(jī)構(gòu)的課稅努力與地方政府及其稅務(wù)機(jī)構(gòu)的課稅努力,并把財(cái)政收入分權(quán)_作為外生變量引入進(jìn)來(lái),對(duì)地方政府的行為選擇及其對(duì)政府課稅努力與稅收增長(zhǎng)的影響進(jìn)行理論分析。而后,將理論分析中得到的結(jié)論,應(yīng)用于我國(guó)稅收高增長(zhǎng)問(wèn)題的解釋。
二、地方政府行為影響稅收增長(zhǎng)的作用機(jī)制:一個(gè)簡(jiǎn)單模型
地方政府行為對(duì)政府課稅努力與稅收增長(zhǎng)影響,主要通過(guò)其對(duì)稅收征收率的影響來(lái)發(fā)揮作用。為此,我們建立了一個(gè)地方政府行為影響稅收征收率的理論模型:
(一)基本假設(shè)
假定經(jīng)濟(jì)中存在一個(gè)中央政府、兩個(gè)地方政府以及分屬于中央政府和兩個(gè)地方政府的三個(gè)稅務(wù)機(jī)構(gòu)這三類(lèi)主體。本文對(duì)他們的主要目標(biāo)及其行為策略假設(shè)如下:(1)中央政府的以加快經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度和人均財(cái)政支出均等化為主要目標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)第一個(gè)目標(biāo),中央政府需要對(duì)地方政府提供一種分權(quán)性制度安排,賦予地方政府一定的權(quán)限,并以各地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度作為地方政府官員晉升的主要考核指標(biāo),以此來(lái)調(diào)動(dòng)地方政府官員的積極性。為了實(shí)現(xiàn)第二個(gè)目標(biāo),中央政府又要實(shí)施“鞭打快!钡恼,傾向于從經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度快、財(cái)政收入多的地區(qū)獲得更多的收入份額。(2)地方政府官員將本地經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度作為其主要目標(biāo)以實(shí)現(xiàn)晉升的目的。為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo),地方政府一方面需要獲取更多的財(cái)力,提高本地區(qū)包括基礎(chǔ)設(shè)施在內(nèi)的公共品提供水平,另一方面又希望提供稅收減免等優(yōu)惠政策,以吸引外來(lái)投資。各地政府官員之間是一種相互競(jìng)爭(zhēng)的關(guān)系。一個(gè)地方的政府官員會(huì)利用所有可能的手段,來(lái)取得更好的經(jīng)濟(jì)發(fā)展業(yè)績(jī),從而在地方政府競(jìng)爭(zhēng)中獲得優(yōu)先的次序。(3)稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征管效率決定于其課稅努力及其征管的技術(shù)能力。本文假定前者主要取決于政府對(duì)其采取的激勵(lì)措施;后者則取決于稅制的繁簡(jiǎn)程度以及技術(shù)手段。為了簡(jiǎn)化問(wèn)題的分析,本文假定中央和地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)具有相同水平的征收能力。
(二)稅收征收率決定的理論模型
本文假定全部稅收收入分為由中央政府征收的部分,以及由地方政府征收的部分。據(jù)此,我們構(gòu)造了如下稅收征收率的決定公式:
(1.1) ;
(1.2); (1.3)
:全部稅收收入的征收率,即實(shí)際征收額與法定稅收額之比;:地方政府負(fù)責(zé)征收的稅收在全部稅收中所占比重;:地方政府及其稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征收率;:中央政府及其稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征收率;:中央政府的課稅努力函數(shù);:中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)的課稅努力函數(shù); :地方政府的課稅努力函數(shù);:地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的課稅努力函數(shù);:地方政府的利益目標(biāo);:中央政府的利益目標(biāo);:稅務(wù)官員所享受政治、經(jīng)濟(jì)待遇中中央政府提供部分所占的比重;:稅務(wù)官員所享受政治、經(jīng)濟(jì)待遇中地方政府提供部分所占的比重;:中央和地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)的征收能力。
0<,<1;0<,<1;
根據(jù)(1.1)式、(1.2)式和(1.3)式,全部稅收收入的征收率,決定于地方政府的征收率與中央政府征收率的加權(quán)平均。中央政府負(fù)責(zé)部分與地方政府負(fù)責(zé)部分在征收率上是否存在差異,主要決定于中央政府的課稅努力與中央稅務(wù)機(jī)構(gòu)課稅努力的乘積,是否同地方政府課稅努力與地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)課稅努力的乘積存在差異。
中央政府作為整個(gè)國(guó)家的代表,其所制定的政策更傾向于從全國(guó)整體利益出發(fā)。由于 ……(未完,全文共16831字,當(dāng)前僅顯示3027字,請(qǐng)閱讀下面提示信息。
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