財務報表與財務報告的未來發(fā)展趨勢

目錄/提綱：……
一、財務報表，特別是其中的資產(chǎn)負債表將變得更長、更復雜和更難以理解
二、其他財務報告手段將不斷增加并發(fā)揮日益重要的作用
三、對企業(yè)財務報告體系（甚至整個對外報告體系）的理論與方法研究將進一步加強
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在現(xiàn)代商品經(jīng)濟中，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境千變?nèi)f化，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動也日趨復雜，與企業(yè)相關的利益集團不斷增加，企業(yè)對外報告責任也逐步擴大，企業(yè)對外財務報告的內(nèi)容、手段等都在發(fā)生重大的變化。在可以預見的未來里，企業(yè)財務報告的發(fā)展趨勢將主要包括以下幾個方面：財務報表，特別是其中的資產(chǎn)負債表將變得更長、更復雜和更難以理解；財務報告的其他手段將不斷增加并發(fā)揮愈來愈為重要的作用；對財務報告理論與方法的研究將進一步加強。
　　一、財務報表，特別是其中的資產(chǎn)負債表將變得更長、更復雜和更難以理解
　　財務報表的中心可從收益表轉(zhuǎn)向資產(chǎn)負債表
　　財務報表首先起始于資產(chǎn)負債表。在初期，資產(chǎn)負債表似乎一直優(yōu)先于收益表。在世紀初，由于所得稅日益成為企業(yè)的一項重要費用項目，人們也更加熱衷于采用長期融資形式取得資金，而長期融資的保障程度更多地依賴于企業(yè)創(chuàng)造盈利的能力。因此，收益表成為人們更為關心的對象。然而，近年來這種趨勢有所改變。例如，在美國已有跡象表明，資產(chǎn)負債表將重新成為財務報表的中心。美國財務會計準則委員會在號財務會計準則公告“所得稅會計”中，把各個會計期間所得稅的攤銷方法由遞延法改為負債法。前者為了保證收益表的相對真實；后者則重視資產(chǎn)負債表的可靠性。此外，其號準則公告“職員養(yǎng)老金”和第號準則公告“租賃會計”等也都以資產(chǎn)負債表為中心。其
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會計準則委員會頒發(fā)第號概念公告《企業(yè)財務報表要素》，把全面收益列為財務報表的十個要素之一。這一概念已日益獲得人們的承認和擴展。傳統(tǒng)的收益表將逐漸成為全面收益表。例如，加拿大會計準則行政當局（，）在年頒發(fā)的《財務報告概念結構》中就把收益表改為全面收益表。
　　英格蘭和威爾士特許會計師協(xié)會等在年發(fā)表的《財務報告的未來模式》中，把利得表（）作為一個單獨的報表加以推薦。該報表用以反映報告主體財務財富的變化，它包括：（）反映在收益表上的經(jīng)營利得；（）由于非經(jīng)營因素影響，對有形資產(chǎn)（不動產(chǎn)）進行重新評估而產(chǎn)生的其他價值變化；（）年終對無形資產(chǎn)重新評估而產(chǎn)生的價值變化。
　　增加對現(xiàn)金流動表的重視
　　繼美國正式把現(xiàn)金流動表列為企業(yè)的對外財務報表之后，世界上其他國家和地區(qū)紛紛加強對現(xiàn)金流動表的研究和采用。例如，上述英國《財務報告的未來模式》就建議把現(xiàn)金流動表列為企業(yè)的對外財務報表。
　　增值表將與收益表同時成為備選的收益披露方式，或兩個報表同時并存
　　年，德國頒發(fā)的公司法率先把增值計量引入公司財務報告。它是通過把產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨增加或減少以及在報告期內(nèi)資本化的其他費用加到銷貨凈額上，得出在收益表中首行列示的“總成果”或“總產(chǎn)出”量度。年，英國頒發(fā)的《公司報告》，也明確地建議各種企業(yè)提供有關增值的計量和報告。美國會計學會最近也建議把增值表列為財務報告的組成部分。由于增值表所提供的信息對宏觀經(jīng)濟管理很有幫助，越來越多的國家可能把傳統(tǒng)收益表擴大為增值表，或把增值表單獨作為對外提供的一種財務報表。
　　財務報表備注的內(nèi)容將日趨增加
　　由于報表內(nèi)容日益復雜化，表內(nèi)已無法包容更多的信息，而表內(nèi)某些信息若不加以必要的說明或補充又難以理解。因此，表外備注的內(nèi)容必將不斷增加。備注可能反映的信息類型包括：（）有助于理解財務報表的重要信息；（）采用與報表不同基礎編制的信息；（）那些可以反映在報表，但基于有效交流的原因而披露在其他部分的信息；（）用于補充報表信息的統(tǒng)計信息等。
　　二、其他財務報告手段將不斷增加并發(fā)揮日益重要的作用
　　由于傳統(tǒng)報表受到種種限制，首先要遵循公認會計原則，披露的信息必須經(jīng)過確認、計量和記錄的程序取得，這就使它的發(fā)展不能不帶有一定的局限性。隨著財務報告目標向決策有用性傾斜，為了滿足使用者新的信息需求，其他財務報告手段將發(fā)揮日益重要的作用。在未來，其他財務報告手段可能包括：差別報告、概括性報告、預測報告、管理人員的分析與討論、職員報告、社會責任報告等等。
　　差別報告
　　差別報告是指為不同使用者或使用者集團所提供的內(nèi)容（或在時間上）有差別的財務報告。由于使用者的信息需要和獲取信息的權力（途徑或方式）各不相同，某些特定使用者或使用者集團已不滿足通用的財務報告了。因此，企業(yè)可能有選擇地有重點地對外披露某些使用或者使用者團體特殊需要的信息。例如，主要債權人收到的信息往往比股票更為詳細和及時；債券評估機構收到的信息也往往比年度報告更為詳細，等等。通過差別報告，企業(yè)既可滿足特定使用者或使用者團體的特殊信息需要，又可避免因廣泛對外披露而對企業(yè)產(chǎn)生不利的影響�；谏鲜鰞�(yōu)點，差別報告必將成為企業(yè)對外財務報告的一個重要手段。
　　概括性報告
　　從某種意義上說，概括性報告也是差別報告的一種形式。它也是以針對不同使用者不同信息需要為出發(fā)點的。由于現(xiàn)代企業(yè)的財務報告變得越長、越復雜和越難以理解，財務報告的信息過量反而使重要的信息模糊化。此外，在財務報告使用者中，有一些使用者（如財務分析專家、投資經(jīng)紀人等）由于擁有豐富的知識與經(jīng)驗，因而有可能與必要分析和利用詳細和復雜的信息。但比較大量的使用者對財務報告的理解與利用能力有限甚至十分有限，他們也沒有必要全面掌握財務報告的全部內(nèi)容，這些使用者團體包括分散在社會各階層的普通股東。這樣，又產(chǎn)生了對新型報表的需要。這種報表應能反映財務報告中需要掌握的最基本和最重要的信息，即所謂概括性報告。那些需要詳細信息的使用者仍可通過通常的財務報告而獲得所需的信息。概括性報告的主要格式可以包括：（）廣泛利用圖形等代替財務報告的某一部分；（）保留財務報告和報告的各個部分，但進行大量的濃縮；（）廣泛修改，擴大使用董事長或總經(jīng)理報告和簡短的專題分析；等等。
　　財務報告的未來發(fā)展趨勢是，除了繼續(xù)對外提供傳統(tǒng)的財務報告外，還提供概括性報告。然而，完整的傳統(tǒng)財務報告可能是作為附錄形式出現(xiàn)的。這種做法既可使企業(yè)遵循有關財務報告的有關規(guī)章制度，又可使那些只需簡單瀏覽財務報告的使用者獲得一些概括性的信息，以便對情況有一個大致的了解。
　　預測報告
　　預測報告是指建立在對未來經(jīng)濟條件和行為方案進行 ……（未完，全文共4964字，當前僅顯示2507字，請閱讀下面提示信息。收藏《財務報表與財務報告的未來發(fā)展趨勢》）