單一稅：所得稅制度改革的新思路

目錄/提綱：……
一、俄羅斯單一稅改革的基本情況及國(guó)際反響
二、其他國(guó)家單一稅制改革的情況
三是進(jìn)一步擴(kuò)大了稅基，將原來(lái)一些免稅的津貼、利息項(xiàng)目納入了征稅范圍
三、單一稅的內(nèi)涵和政策目標(biāo)
一是單一稅率，二是消費(fèi)稅基，三是“整潔的”稅基
四、單一稅的利弊分析及對(duì)我國(guó)的借鑒意義
一是短期內(nèi)可能會(huì)對(duì)稅收收入有不利影響
二是單一稅率的累進(jìn)性較弱，對(duì)畸高收入的調(diào)節(jié)力度不夠強(qiáng)勁
三是單一稅削弱了現(xiàn)行所得稅“自動(dòng)穩(wěn)定器”的功能
……
從年開始，俄羅斯實(shí)施了單一稅性質(zhì)的稅制改革，在世界各國(guó)引起了強(qiáng)烈反響。
　　一、俄羅斯單一稅改革的基本情況及國(guó)際反響
　　年月，俄羅斯國(guó)家杜馬通過(guò)了俄政府的稅制改革方案。改革最主要的目標(biāo)是簡(jiǎn)化并改善稅收結(jié)構(gòu)，降低整體稅收負(fù)擔(dān)水平。改革力度相當(dāng)大，稅種從多種銳減為種。
　　雖引人注目的一項(xiàng)改革是對(duì)個(gè)人所得稅實(shí)施了單一稅，即從年月日起，取消了原有的％、％和％的三檔累進(jìn)稅率，對(duì)居民納稅人獲得的絕大部分收入如工資、薪金等實(shí)行％的單一稅率這是整個(gè)歐洲最低的個(gè)人所得稅的稅率水平。此外，針對(duì)非居民納稅人和某些特定收入如特定的利息收入、博彩收入等設(shè)置了％和％兩檔補(bǔ)充稅率。為照顧低收入者和納稅人的一般生活需求，新稅制還設(shè)定了標(biāo)準(zhǔn)扣除額。
　　從目前的情況看，俄羅斯個(gè)人所得稅改革是成功的。據(jù)統(tǒng)計(jì)，實(shí)施單一稅的年，個(gè)人所得稅征收了億盧布，比年增加了億盧布，增幅為％�？鄢ㄘ浥蛎浺蛩�，收入實(shí)際增長(zhǎng)了％。**年月，俄個(gè)人所得稅收入比去年同期增長(zhǎng)了％。
　　為進(jìn)一步落實(shí)簡(jiǎn)化稅制、降低稅率的原則，**年月日起，俄羅斯公司稅的稅率由％降至％。**年月，普京宣布，將進(jìn)一步簡(jiǎn)化中小企業(yè)的稅制，從**年起，小企業(yè)實(shí)行綜合納稅制度，即可
……（新文秘網(wǎng)http://120pk.cn省略807字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
有付諸實(shí)施，主要是美國(guó)的政治利益格局阻擋了革的進(jìn)程。富人在不斷地推動(dòng)國(guó)會(huì)向著有利于他們的方向修改個(gè)人所得稅法。律師和會(huì)計(jì)們也反對(duì)簡(jiǎn)化個(gè)人所得稅，因?yàn)閺?fù)雜的稅制給他們提供了很多就業(yè)和賺錢的機(jī)會(huì)。
　　二、其他國(guó)家單一稅制改革的情況
　　單一稅為所得稅的改革與完善提供了新的思路。牙買加結(jié)合自身實(shí)際，在世紀(jì)年代實(shí)施了具有單一稅性質(zhì)的所得稅改革，并收到了顯著效果。新加坡最近也出臺(tái)了具有單一稅性質(zhì)的改革方案。
　　牙買加在改革前，個(gè)人所得稅稅基被各種稅收優(yōu)惠嚴(yán)重侵蝕，稅率設(shè)計(jì)偏高，按照收入高于還是低于牙買加元，稅率定為％和．％兩檔，較重的稅負(fù)嚴(yán)重打擊了納稅人工作和投資的積極性。年牙買加按照單一稅的基本原則對(duì)個(gè)人所得稅制進(jìn)行了改革：一是新增加了標(biāo)準(zhǔn)扣除額，標(biāo)準(zhǔn)扣除額定為牙買加元；二是以．％的單一稅率代替了原來(lái)兩檔累進(jìn)稅率；三是進(jìn)一步擴(kuò)大了稅基，將原來(lái)一些免稅的津貼、利息項(xiàng)目納入了征稅范圍。年，牙買加政府又將扣除標(biāo)準(zhǔn)額提高到牙買加元，稅率降低到％，進(jìn)一步強(qiáng)化了單一稅性質(zhì)的個(gè)人所得稅改革方案。
　　牙買加稅制改革效果顯著，個(gè)人所得稅收入占的比重由年期間平均水平的．％逐漸攀升，最高達(dá)到．％。為不增加個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)，牙買加在年進(jìn)一步提高扣除額，降低稅率，使個(gè)人所得稅占的水平又回到％的水平。成功的所得稅制改革培植了公平的稅收環(huán)境，有力地促進(jìn)了牙買加經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)。
　　為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，增加就業(yè)機(jī)會(huì)，吸引投資及人才，刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，新加坡于**年月日公布了經(jīng)濟(jì)調(diào)整改革方案。其中稅收方面的改革措施包括：從**年起，公司稅實(shí)行％的單一稅率，并在**年進(jìn)一步降至％。將由多家控股公司、子公司組成的集團(tuán)公司視為獨(dú)立的納稅實(shí)體，實(shí)行盈虧相抵，合并納稅。
　　我國(guó)香港地區(qū)的稅制也具有單一稅的特點(diǎn)。香港的所得稅主要包括利得稅和薪俸稅。公司利得稅適用％的單一稅率，個(gè)人利得稅適用％的單一稅率。薪俸稅的稅率由％遞增至％，但按照累進(jìn)稅率征收的稅款超過(guò)了總收入的％時(shí)，則按％的單一比例稅率來(lái)征稅。
　　經(jīng)了解，加拿大的阿爾伯特省于年也實(shí)施了單一稅改革。挪威正在對(duì)單一稅制進(jìn)行專門研究，擬在下一步所得稅改革中予以借鑒。
　　由于實(shí)施徹底的單一稅制存在難以預(yù)料的政治經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)，目前，除牙買加、俄羅斯外，還沒(méi)有其他國(guó)家實(shí)施徹底的單一稅改革。但世紀(jì)年代以來(lái)，世界各國(guó)的稅制改革，基本上都是按照降低稅率、拓寬稅基、清理優(yōu)惠、簡(jiǎn)化稅制的原則展開的，這一趨勢(shì)與單一稅的基本內(nèi)涵是吻合的。
　　三、單一稅的內(nèi)涵和政策目標(biāo)
　　單一稅就是按單一稅率課征的稅。它有三大特征：一是單一稅率，二是消費(fèi)稅基，三是“整潔的”稅基。
　　．單一稅率。
　　在單一稅制下，所有或絕大多數(shù)納稅人都按單一稅率納稅。徹底的單一稅要求單一稅率適用于整個(gè)稅基，但在實(shí)踐中，單一稅通常都設(shè)有一定的免征額，免征額之內(nèi)的稅基適用零稅率，免征額之上的稅基適用單一稅率。
　�。M(fèi)稅基。
　　單一稅使稅基向消費(fèi)轉(zhuǎn)換，但不是直接對(duì)消費(fèi)征稅，而是對(duì)所得減去投資后的余額征稅。因此，單一稅的稅基是減去投資后的余額，即消費(fèi)額�；驹硎窃谄髽I(yè)和個(gè)人取得的全部收入中，其用于投資支出的部分予以免稅，用于消費(fèi)支出的部分則予以征稅，從而進(jìn)一步鼓勵(lì)社會(huì)投資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。單一稅分為兩部分，一部分是對(duì)企業(yè)征收的所得稅，另一部分是對(duì)工薪收入征收的個(gè)人所得稅。企業(yè)所得稅的稅基是毛收入減去各類成本費(fèi)用和投資之后的余額。工薪稅的稅基是工資、薪金和補(bǔ)助金之和減去稅收免征額、個(gè)人投資之后的余額。
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　　單稅的第三個(gè)特征就是取消或減少特定類型消費(fèi)或投資的稅收優(yōu)惠，使稅制更加“中性”。一些西方學(xué)者把單一稅的這一特征稱為“整潔的”稅基。所謂所得稅稅基不整潔，主要是指因?qū)μ囟ㄍ顿Y或消費(fèi)行為給予過(guò)多的稅收優(yōu)惠，使得所得稅稅基被侵蝕。
　　所得稅發(fā)展到今天，已有多年歷史，其間經(jīng)過(guò)不斷的補(bǔ)充和修訂，稅法在變得更加完備的同時(shí)，也日趨復(fù)雜和繁瑣，特別是許多國(guó)家的政府將所得稅政策廣泛用于政治、經(jīng)濟(jì)、科技、文化等非收入目的的各個(gè)方面，致使所得稅固有的優(yōu)點(diǎn)被大打折扣。暴露出了許多問(wèn)題；第一，扭曲了資源配置。現(xiàn)行所得稅對(duì)儲(chǔ)蓄、投資和資本大量征稅，造成儲(chǔ)蓄持續(xù)下降，削弱了 ……（未完，全文共4486字，當(dāng)前僅顯示2266字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《單一稅：所得稅制度改革的新思路》）