對(duì)現(xiàn)行增值稅制度的基本評(píng)價(jià)及完善建議

目錄/提綱：……
一、對(duì)現(xiàn)行增值稅制度的現(xiàn)實(shí)評(píng)價(jià)
（一）規(guī)范了增值稅制度，與真正意義上的增值稅國(guó)際慣例實(shí)行了接軌
（二）增強(qiáng)了中央財(cái)政宏觀調(diào)控能力，促進(jìn)了財(cái)政收入的迅猛增長(zhǎng)
（三）提高了我國(guó)稅收收入占gdp和整個(gè)財(cái)政收入的比重
（四）建立了與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的現(xiàn)代稅收征管模式
（一）現(xiàn)行增值稅的“三點(diǎn)不足”
（二）現(xiàn)行增值稅的“三大漏洞”
（三）現(xiàn)行增值稅的“三個(gè)不利于”
二、進(jìn)一步完善現(xiàn)行增值稅制度的幾點(diǎn)建議
（一）實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，由生產(chǎn)型過渡到消費(fèi)型
（二）擴(kuò)大現(xiàn)行增值稅的征收范圍
（三）降低增值稅稅率和征收率
（四）分步穩(wěn)妥地實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型
（五）取消增值稅一般納稅人的標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大增值稅專用發(fā)票的使用面
（六）實(shí)行全社會(huì)完全的價(jià)稅分離制度
……
　　[內(nèi)容提要]：一個(gè)時(shí)期稅收制度的建立和運(yùn)行，必須適應(yīng)和服務(wù)于這個(gè)時(shí)期的政治經(jīng)濟(jì)需要，其稅制中的稅種及其相關(guān)制度的確立和實(shí)施，也必須符合這一總體要求。我國(guó)自1994年實(shí)行分稅制以來，其中居于核心地位的增值稅制度在強(qiáng)化稅收的宏觀調(diào)控功能，理順中央與地方、條條與塊塊的關(guān)系，促進(jìn)國(guó)家財(cái)政收入的快速增長(zhǎng)發(fā)揮了重大作用。但也必須看到，伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)_改革的深化和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)_的逐步完善，現(xiàn)行增值稅制度相對(duì)發(fā)展到當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下也逐漸出現(xiàn)了諸多不相適應(yīng)的癥狀，因而，進(jìn)一步改革和完善現(xiàn)行增值稅制度的問題已不容回避地?cái)[上深化稅制改革的重要議事日程。本文試圖通過對(duì)現(xiàn)行增值稅制度的積極意義、負(fù)面影響進(jìn)行客觀分析，為完善我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度提出切實(shí)可行的建議。
　　[關(guān)鍵詞]：增值稅評(píng)價(jià)建議
　　一、對(duì)現(xiàn)行增值稅制度的現(xiàn)實(shí)評(píng)價(jià)
　　我國(guó)現(xiàn)行的增值稅制形成于1994年全國(guó)至上而下的分稅制改革。1994年的稅制改革，是以增值稅稅制改革為核心，建國(guó)以來歷次稅改中規(guī)模最大、范圍最廣、改革最為徹底的一次稅制改革。盤點(diǎn)九年來增值稅制度實(shí)施情況，新的稅制總體運(yùn)行情況比較理想，對(duì)促進(jìn)我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建設(shè)，保證國(guó)家財(cái)政收入的快速增長(zhǎng)，調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)和擴(kuò)大出口貿(mào)易，做出了卓越的貢獻(xiàn)。但以辯證的觀點(diǎn)加以分析，由
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比重達(dá)到40%左右，增值稅為平衡財(cái)政收支功不可沒。
　�。ㄈ┨岣吡宋覈�(guó)稅收收入占gdp和整個(gè)財(cái)政收入的比重。一段時(shí)期以來，我國(guó)稅收收入占gdp的比重一直偏低，嚴(yán)重影響了政府調(diào)控宏觀經(jīng)濟(jì)的能力。1994年以增值稅為主的新稅制較好地解決了這個(gè)問題，稅收收入多年的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)，使稅收收入占gdp的比重分別從1994年的10.8%提高到2001年的15.8%；2002年稅收收入占gdp的比率達(dá)到16.7%，比上年提高0.9%，稅收收入占財(cái)政收入的比重也一直保持在90%以上。增值稅的年年大幅度增長(zhǎng)，為提高稅收收入占gdp和財(cái)政收入的比率，提供了強(qiáng)有力的支撐，稅收調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的能力得到顯著提高。
　�。ㄋ模┙⒘伺c社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的現(xiàn)代稅收征管模式。順應(yīng)建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要的現(xiàn)行增值稅是一個(gè)科學(xué)先進(jìn)的稅種，必須有高科技的征管手段和先進(jìn)的征管模式相配套才能發(fā)揮更為顯現(xiàn)的作用。新增值稅出臺(tái)后，稅務(wù)部門負(fù)重爭(zhēng)先，利用幾年的時(shí)間從無到有，將稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋到了全國(guó)，建立起了增值稅的生命線——“金稅工程”，大面積推行了“中國(guó)稅收征管信息系統(tǒng)”——ctais，使稅收征管效率有了質(zhì)的飛躍。經(jīng)過艱辛的探索和改革，建立起了“申報(bào)納稅，微機(jī)監(jiān)控，集中征收，重點(diǎn)稽查”的新征管模式，促進(jìn)了稅收征管的質(zhì)量和水平的提升，降低了稅收成本，提高了辦稅效率，方便了納稅人，而且通過征管改革造就了一批高素質(zhì)的國(guó)稅干部隊(duì)伍，為我國(guó)稅收事業(yè)的深層發(fā)展夯實(shí)了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。
　　綜上所述，我國(guó)現(xiàn)行增值稅制度的優(yōu)越性是顯而易見的。但隨著目前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化，稅收制度也存在一個(gè)不斷適應(yīng)和逐步調(diào)整的問題。如當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活出現(xiàn)的諸如通貨膨脹轉(zhuǎn)變?yōu)橥ㄘ浘o縮，賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)變?yōu)橘I方市場(chǎng)等問題，就逐漸暴露出現(xiàn)行增值稅制度在擴(kuò)大內(nèi)需、刺激消費(fèi)和投資方面的一些不足，有必要通過深化稅制改革進(jìn)一步完善現(xiàn)行的增值稅制度。
　　經(jīng)調(diào)查分析，完善現(xiàn)行增值稅制度主要要彌補(bǔ)三點(diǎn)不足，堵塞三大漏洞和解決三個(gè)不利問題：
　�。ㄒ唬┈F(xiàn)行增值稅的“三點(diǎn)不足”
　　1、現(xiàn)行增值稅的征稅范圍偏窄�，F(xiàn)行增值稅的征稅范圍雖然涵蓋了貨物銷售和工業(yè)性加工、修理修配勞務(wù)，但沒有像國(guó)外規(guī)范的增值稅制那樣，將與物流密切相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)等行業(yè)納入增值稅的征收范圍。容易造成以下三個(gè)問題，一是在增值稅已稅貨物進(jìn)入營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的征稅環(huán)節(jié)時(shí)，其已征增值稅得不到抵扣，造成新的重復(fù)征稅的問題；二是增值稅“鏈條”在貨物流通過程中人為中斷，加大了增值稅控管的難度，影響了稅務(wù)管理效率；三是使得同處于商品流通不同環(huán)節(jié)的增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人，由于兩稅的稅率、計(jì)稅依據(jù)不同而形成新的稅負(fù)不公平現(xiàn)象。
　　2、現(xiàn)行增值稅價(jià)外稅特點(diǎn)不明顯。從理論上講，現(xiàn)行增值稅是價(jià)外稅，但是從這幾年的實(shí)際操作情況來看并不理想。一是價(jià)外稅的觀念沒有被社會(huì)所接受，僅停留在我們稅務(wù)部門內(nèi)部的理論研究上。包括統(tǒng)計(jì)部門的統(tǒng)計(jì)口徑、社會(huì)上的合同簽訂、普通發(fā)票的開具都是含稅價(jià)。除了一般納稅人開具專票用不含稅外，老百姓日常所接觸的都是含稅價(jià)；二是我們稅改沒有與相關(guān)部門協(xié)調(diào)統(tǒng)一，稅務(wù)部門要求的是價(jià)稅分離，但物價(jià)部門作價(jià)還是以含稅價(jià)作價(jià)。這就給增值稅管理造成了很多麻煩。由于物價(jià)部門以含稅價(jià)作價(jià)，成為納稅人要17%的專票，而不要6%專票的根本原因（注：如果以不含稅作價(jià)的話，開17%和6%的最終含稅不同，多抵的要多付稅，少抵的少付稅，都不影響企業(yè)的利益，這才是真正的價(jià)外稅）。
　　3、一般納稅人認(rèn)定門檻太高。現(xiàn)行增值稅制度按年銷售額將增值稅納稅人劃為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類。而且認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)過高，工業(yè)企業(yè)年銷售額要達(dá)到100萬元，商業(yè)要達(dá)到180萬元。而實(shí)際情況是絕大部分的中小企業(yè)難以達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，特別在中西部不發(fā)達(dá)地區(qū)難度更大，這對(duì)剛起步創(chuàng)業(yè)的新企業(yè)發(fā)展更是一個(gè)桎梏。過高的標(biāo)準(zhǔn)將90%左右的納稅人拒之一般納稅人門外，進(jìn)入不了增值稅抵扣鏈條，現(xiàn)行增值稅就難以實(shí)行徹底的規(guī)范化管理，也難以說是純粹的增值稅。而且這些小規(guī)模納稅人仍實(shí)行與原產(chǎn)品稅、營(yíng)業(yè)稅并無多大差異的定率征收，很顯然依舊存在重復(fù)征稅的弊病，不僅增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，而且阻礙了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的良性發(fā)展。
　�。ǘ┈F(xiàn)行增值稅的“三大漏洞”
　　1、農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證抵稅的漏洞。由于現(xiàn)行的增值稅并不是嚴(yán)格憑專票抵扣，對(duì)某些特殊行業(yè)開有政策口子，因而在實(shí)際運(yùn)作上容易造成無形的漏洞。如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證抵稅就存在以下問題：一是企業(yè)容易虛開收購(gòu)金額，多抵扣增值稅。由于收購(gòu)發(fā)票是由收購(gòu)方開具，且不能像專用發(fā)票能上金稅工程網(wǎng)上 ……（未完，全文共6969字，當(dāng)前僅顯示2448字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《對(duì)現(xiàn)行增值稅制度的基本評(píng)價(jià)及完善建議》）