論文：會計審計過程中會計審計風(fēng)險的控制

目錄/提綱：……
一、會計審計風(fēng)險的涵義
二、會計審計風(fēng)險的基本特征
（一）會計審計風(fēng)險的客觀性和普遍性
（二）會計審計風(fēng)險的潛在性偶然性
（三）會計審計風(fēng)險的可控性
三、會計審計風(fēng)險形成的原因
（一）審計過程中會計審計風(fēng)險形成的客觀原因
……
論文：會計審計過程中會計審計風(fēng)險的控制
[摘要]：人們應(yīng)正確認(rèn)識會計審計風(fēng)險，增強(qiáng)會計審計風(fēng)險意識，積極有效地預(yù)防和控制會計審計風(fēng)險，使審計在維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用。由于不斷受到訴訟的威脅，英美等西方國家的民間審計已發(fā)展到了通過評價會計審計風(fēng)險制定審計戰(zhàn)略計劃的風(fēng)險基礎(chǔ)審計階段。風(fēng)險基礎(chǔ)審計的實施，關(guān)鍵在于對會計審計風(fēng)險概念有一正確理解。我就會計審計風(fēng)險的形成原因及風(fēng)險的控制與防范等方面作一淺析。

[關(guān)鍵詞]：會計審計風(fēng)險 審計控制 審計工作

一、會計審計風(fēng)險的涵義
（一）狹義的會計審計風(fēng)險
……（新文秘網(wǎng)http://120pk.cn省略878字，正式會員可完整閱讀）……　
況，還存在把正確判斷為錯誤的情況，因而會計審計風(fēng)險的含義應(yīng)有更廣泛的內(nèi)容。
(二）會計審計風(fēng)險廣義與狹義區(qū)分
會計審計風(fēng)險，從狹義上理解，應(yīng)當(dāng)包括財務(wù)報表沒有公允揭示而審計人員卻認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險，和財務(wù)報表總體上已公允揭示而審計人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險。由于審計人員的意見或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上，因而總存在著偏離客觀事實，甚至與客觀事實完全相反的可能性，也就是說審計結(jié)論在一定程度具有不確定性，這種不確定性有時給利用審計服務(wù)的各方帶來損失，導(dǎo)致審計人員需要對后果承擔(dān)責(zé)任，這種可能性就構(gòu)成了會計審計風(fēng)險。會計審計風(fēng)險既然是“主觀”與“客觀”的一種偏離，那么就有可能從兩個方向發(fā)生偏離：一是把客觀上是正確的東西判斷為錯誤的，給予否定，也就是?風(fēng)險；二是把客觀上是錯誤的東西判斷為正確的，加以肯定，也就?風(fēng)險。由于在審計實踐過程中，對公允揭示的財務(wù)報表發(fā)表一個有保留或相反的意見，一般認(rèn)為不可能，?風(fēng)險發(fā)生的情況很少，而大量的是?風(fēng)險，即對嚴(yán)重失實的財務(wù)報表發(fā)表無保留的審計意見的風(fēng)險。但?風(fēng)險很少發(fā)生并不等于說不是客觀存在的。一旦發(fā)生這種情況，通常會導(dǎo)致研究和調(diào)查時間的延長，影響審計人員的效率和信譽(yù)，也會導(dǎo)致?lián)p失（效率低下的損失和名譽(yù)上的損失）。因而，從理論的探討來說，?風(fēng)險也是會計審計風(fēng)險的內(nèi)容之一，僅是因為不太可能發(fā)生，而在實務(wù)中幾乎可以不予考慮。
(三）審計職業(yè)風(fēng)險
美國學(xué)者海泥斯在論述風(fēng)險時，認(rèn)為風(fēng)險是損失的可能性，這是從最廣泛的意義理解風(fēng)險。推而廣之，會計審計風(fēng)險也可以理解為審計主體損失的可能性。風(fēng)險的幾個方面都與財務(wù)報表審計有關(guān)。主要有狹義的會計審計風(fēng)險和營業(yè)風(fēng)險。營業(yè)風(fēng)險是指，雖然為某一客戶提供的審計報告正確無誤，但審計人員（或承擔(dān)審計的會計師事務(wù)所）卻由于一種客戶關(guān)系而受到傷害的風(fēng)險。近20年來，這有日益增長的趨勢。由于審計只限于抽樣，審計并不能發(fā)現(xiàn)財務(wù)報表中全部錯誤項目，某種隱蔽較好的欺詐極難偵破，所以，存在一定的審計不能發(fā)現(xiàn)的重大錯報項目的63A風(fēng)險。在審計未能發(fā)現(xiàn)重大錯報，并提出錯誤的審計意見時，因?qū)徲嬋藛T過失而受損失的人，可望從會計事務(wù)所處取得賠償。由于審計的復(fù)雜性，在實踐中很難決定審計人員是否做到應(yīng)有的謹(jǐn)慎。由于司法傳統(tǒng)（指美國），也很難決定誰有權(quán)期望獲得審計利益。當(dāng)某一公司破產(chǎn)或無力償還債務(wù)時，報表使用者通常會指責(zé)審計失誤。遭受損失的人們由于對其經(jīng)濟(jì)利益的關(guān)注而對審計人員提出過高要求，一但受損就希望得到補(bǔ)償，而不問錯在何方。這就是通常所說的“深口袋”責(zé)任概念（deepodket concept of liability）。上述因素，使即便不是審計過程中發(fā)生的失誤行為，亦對審計構(gòu)成了風(fēng)險，因而必須把營業(yè)風(fēng)險列入會計審計風(fēng)險的范疇，并擴(kuò)大審計人員的審計范圍。這也是會計審計風(fēng)險模型要加入固有風(fēng)險要素的主要理由之一。也是會計師職業(yè)面臨訴訟“爆炸”的重要原因。
綜上所述，會計審計風(fēng)險是審計與風(fēng)險兩個概念的組合。會計審計風(fēng)險概念是風(fēng)險的屬概念，具有風(fēng)險的基本特征。將風(fēng)險概念引入審計學(xué)，是審計理論與實務(wù)發(fā)展史上具有重要意義的一個里程碑，使審計人員對會計審計風(fēng)險的認(rèn)識由被動變?yōu)橹鲃�，對會計審計風(fēng)險的控制變被動控制為主動控制（Konrath，1993）。對會計審計風(fēng)險的解釋有三個層次，不同的層次適用條件不一樣。完整的會計審計風(fēng)險概念，應(yīng)從廣義上解釋，即不僅包括審計過程的缺隙導(dǎo)致審計結(jié)果與實際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險，而且包括營業(yè)失敗可能導(dǎo)致公司無力償債，或倒閉所可能對審計人員或?qū)徲嫿M織產(chǎn)生傷害的營業(yè)風(fēng)險。
二、會計審計風(fēng)險的基本特征
（一）會計審計風(fēng)險的客觀性和普遍性
會計審計風(fēng)險的性質(zhì)總表現(xiàn)為某些特質(zhì)或特征。我們在探討了會計審計風(fēng)險的內(nèi)涵之后，應(yīng)繼續(xù)闡述會計審計風(fēng)險的特征，并說明在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)下的特有表現(xiàn)�，F(xiàn)分述如下：
現(xiàn)代審計的一個顯著特征，就是采用抽樣審計的方法，即根據(jù)總體中的一部分樣本的特性來推斷總體的特性，而樣本的特性與總體的特性或多或少有一點(diǎn)誤差，這種誤差可以控制，但一般難以消除。因此，不論是統(tǒng)計抽樣還是判斷抽樣，若根據(jù)樣本審查結(jié)果來推斷總體，總會產(chǎn)生一定程度的誤差，即審計人員要承擔(dān)一定程度的作出錯誤審計結(jié)論的風(fēng)險。即使是詳細(xì)審計，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜、管理人員道德品質(zhì)等因素，仍存在審計結(jié)果與客觀實際不一致的情況。因此，風(fēng)險總是存在于審計活動過程中，只是這些風(fēng)險有時并未產(chǎn)生災(zāi)難性的后果，或?qū)徲嬋藛T并未構(gòu)成實質(zhì)性的損失而已 ……（未完，全文共9030字，當(dāng)前僅顯示2466字，請閱讀下面提示信息。收藏《論文：會計審計過程中會計審計風(fēng)險的控制》）