論文：資產(chǎn)減值會計研究1

資產(chǎn)減值會計研究
黃文麗
( 湖南省紀(jì)檢監(jiān)察干部培訓(xùn)中心, 湖南長沙, 410000)
由于受歷史遺留等諸多因素的影響, 我國的企業(yè)界普遍存在著高估資產(chǎn)價值的現(xiàn)象。因而, 進(jìn)行相應(yīng)的資產(chǎn)減值會計研究, 對提高我國企業(yè)資產(chǎn)的利用效率, 降低不良資產(chǎn)比例, 防止經(jīng)濟(jì)風(fēng)險, 提高企業(yè)的資產(chǎn)管理水平;對提高企業(yè)自身抵御風(fēng)險的能力, 減少當(dāng)期應(yīng)納稅額, 增加自身積累; 對確保國有資產(chǎn)的安全、完整和增值, 以及提高國有資產(chǎn)營運(yùn)效益, 增加資本積累都有一定的現(xiàn)實(shí)意義。本文結(jié)合我國國情對資產(chǎn)減值會計問題進(jìn)行了相應(yīng)的研究。
一、資產(chǎn)減值會計概述
( 一) 資產(chǎn)減值會計的含義
社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化, 使企業(yè)面臨著更多的風(fēng)險和不確定性, 并且也對企業(yè)的資產(chǎn)產(chǎn)生了重大影響。當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時, 資產(chǎn)價值便發(fā)生了減損, 根據(jù)會計信息質(zhì)量特征的要求以及基于穩(wěn)健性原則, 會計應(yīng)該反映資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。在會計上對資產(chǎn)的減值情況進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告, 這就是資產(chǎn)減值會計。社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化是資產(chǎn)減值會計建立和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)。
( 二) 資產(chǎn)減值會計的
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, 就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)有關(guān)價值的變化”。我國的投資準(zhǔn)則使用了可能性與經(jīng)濟(jì)性相結(jié)合的標(biāo)準(zhǔn),一方面將確認(rèn)基礎(chǔ)與計量基礎(chǔ)統(tǒng)一, 都使用可收回金額。
另一方面不要求對可收回金額進(jìn)行貼現(xiàn)。如果據(jù)以確認(rèn)減值的事實(shí)或估計發(fā)生變化, 原確認(rèn)的減值發(fā)生恢復(fù), 則應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的恢復(fù)處理, 并對其進(jìn)行充分、公允的披露,同時, 對濫用計提資產(chǎn)減值的, 應(yīng)按重大會計差錯更正,原渠道沖回。
2.資產(chǎn)減值的計量
資產(chǎn)減值計量的關(guān)鍵在于可回收價值的確定, 但是,對于可回收價值可以有不同的理解, 有關(guān)資產(chǎn)減值計量的主要標(biāo)準(zhǔn)為: 現(xiàn)行成本或重置成本、現(xiàn)行市價、銷售凈價、可變現(xiàn)凈值、未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)值( 在用價值) 、公允價值、可收回金額等。我國企業(yè)會計制度中, 將可收回金額定義為: 某一資產(chǎn)的銷售凈價與預(yù)期從該項(xiàng)資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用結(jié)束時處置該資產(chǎn)所形成的預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值中的較高者�？墒栈亟痤~的不同定義, 都有著各自的優(yōu)缺點(diǎn)。我國計量的標(biāo)準(zhǔn)是, 除短期投資和存貨采用市價外, 其余六種均采用可收回金額作為標(biāo)準(zhǔn)。“不可否認(rèn)的是, 資產(chǎn)減值的確認(rèn)和計量存在著較多的人為判斷因素”, 為了防止企業(yè)利用資產(chǎn)減值人為地調(diào)節(jié)利潤,應(yīng)充分披露有關(guān)資產(chǎn)減值的信息。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)披露如下信息: 導(dǎo)致資產(chǎn)減值發(fā)生的具體原因及其對資產(chǎn)服務(wù)能力的影響、估計可收回價值的方法、資產(chǎn)的可收回價值、確認(rèn)的減值損失及其列示、資產(chǎn)減值沖回的原因及金額和在報表中的列示等。
二、現(xiàn)行資產(chǎn)減值會計核算探析
( 一) 制度方面的不足
從現(xiàn)行的會計制度和頒布的準(zhǔn)則內(nèi)容來看, 對企業(yè)資產(chǎn)減值核算的規(guī)定明顯存在以下幾個方面的不足:( 1)現(xiàn)有的規(guī)定主要適用于上市公司和股份公司, 而未全面施行。( 2) 現(xiàn)有的規(guī)定規(guī)范的內(nèi)容僅限于少數(shù)幾項(xiàng)資產(chǎn)減值核算, 范圍有限, 內(nèi)容不統(tǒng)一, 對特別重要的資產(chǎn)項(xiàng)目如固定資產(chǎn)減值末作統(tǒng)一的規(guī)定。( 3) 現(xiàn)有的規(guī)定對有關(guān)資產(chǎn)減值計量基礎(chǔ)缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn), 概念內(nèi)涵卻又過于統(tǒng)一、欠靈活性, 因而可操作性差�，F(xiàn)有準(zhǔn)則中使用的計量基礎(chǔ)包括有: 公允價值、可收回金額、未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值、出售凈價、使用價值、市價等多個標(biāo)準(zhǔn), 在不同的準(zhǔn)則中又各有表述, 標(biāo)準(zhǔn)多, 難掌握。同時在多個準(zhǔn)則中使用同一概念定義內(nèi)容過窄、欠靈活, 如公允價值在現(xiàn)有準(zhǔn)則中多處重復(fù)定義完全一致, 而在國際會計準(zhǔn)則中定義多達(dá)11個, 在不同準(zhǔn)則中有不同的解釋, 有針對性。
( 二) 上市公司濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的表現(xiàn)在我國, 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在許多上市公司已成為盈余管理的重要工具, 企業(yè)利益任意地進(jìn)行利潤操縱的例子屢見不鮮。主要表現(xiàn)有以下幾種:
1.避虧公司該提不提, 導(dǎo)致虛盈實(shí)虧按規(guī)定, 上市公司應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了, 全面檢查各項(xiàng)資產(chǎn), 對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。其本意是促使上市公司遵循謹(jǐn)慎性原則,糾正過去或有損失計提不足導(dǎo)致的“利潤泡沫”, 夯實(shí)期末資產(chǎn)的真實(shí)價值和盈利能力, 降低財務(wù)風(fēng)險。但該項(xiàng)規(guī)定對“微利”特別是“避虧”類上市公司則是生死攸關(guān)。該類公司瀕臨虧損的邊緣, 財務(wù)狀況持續(xù)惡化, 期間費(fèi)用大幅增加, 若再據(jù)實(shí)計提八項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備, 其結(jié)果肯定會造成當(dāng)期的全面虧損。只有該提的減值準(zhǔn)備不提或少提,才能避免當(dāng)期的凈虧損而逃過“生死大劫”。
2.虧損公司“休克療法”, 巨額計提
按中國證監(jiān)會的現(xiàn)行規(guī)定, 上市公司若連續(xù)兩年虧損, 或每股凈資產(chǎn)低于面值, 或財務(wù)狀況異常時, 公司的股票就要被特別處理( 即ST處理) ; 若連續(xù)三年虧損, 公司股票就將被暫停上市交易( 即摘牌) 。上市公司為避免連續(xù)虧損, 往往利用會計政策、會計估計的模糊性, 采用所謂的“休克療法”, 巨額計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,“一次虧個夠”, 以便來年“輕裝上陣”, 降低重組門檻, 為“扭虧增盈”留下操縱空間。而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下, 巨額預(yù)計資產(chǎn)減值損失還可冠冕堂皇地說成是遵循謹(jǐn)慎性原則的結(jié)果。
3.扭虧公司巨額沖回
虧損上市公司要想“保牌”或“摘帽” ……（未完，全文共6094字，當(dāng)前僅顯示2140字，請閱讀下面提示信息。收藏《論文：資產(chǎn)減值會計研究1》）