如何防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)研探討

目錄/提綱：……
一、稅收?qǐng)?zhí)法面臨風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀分析
（一）民主政治與法制不可逆轉(zhuǎn)
（二）公民受教育程度及素質(zhì)越來越高
（三）信息公開的程度越來越透明
二、稅收?qǐng)?zhí)法中可能會(huì)遇到的風(fēng)險(xiǎn)
（一）作為類風(fēng)險(xiǎn)
（二）不作為類風(fēng)險(xiǎn)
（三）稅收法制體系不完善的風(fēng)險(xiǎn)
（四）稅收?qǐng)?zhí)法人員綜合素質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)
三、如何防范風(fēng)險(xiǎn)
（一）要建立健全完善的稅收法制體系
（二）要加強(qiáng)協(xié)調(diào)建立健全護(hù)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)
（三）完善執(zhí)法考核健全監(jiān)督制約機(jī)制
（四）提高干部綜合素質(zhì)提升執(zhí)法質(zhì)量
（五）加強(qiáng)法律救濟(jì)防范執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
……
新時(shí)期應(yīng)如何防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

依法治稅防范風(fēng)險(xiǎn)不僅僅是個(gè)稅收?qǐng)?zhí)法問題，而是一個(gè)涉及諸多領(lǐng)域深層次的社會(huì)問題。在執(zhí)法過程中如何保護(hù)我們的稅務(wù)干部及如何維護(hù)納稅人的權(quán)益不受侵犯，即如何處理執(zhí)法主體與執(zhí)法客體的關(guān)系從而防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，根據(jù)筆者長(zhǎng)期工作一線的經(jīng)驗(yàn)與體會(huì)，結(jié)合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及新時(shí)期法制_態(tài)的調(diào)研，進(jìn)行了有益的探討。

一、 稅收?qǐng)?zhí)法面臨風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀分析

（一） 民主政治與法制不可逆轉(zhuǎn)。依法治稅是依法_不可分割的一部分，是稅務(wù)工作的靈魂，隨著法治社會(huì)的不斷深入，人們的參政議政意識(shí)不斷增強(qiáng)，法治觀念更是深入人心，深入尋常普通百姓。越來越多的納稅人進(jìn)入到了政策決策層（如人大、政協(xié)等相關(guān)團(tuán)體），對(duì)政策的制定有相當(dāng)?shù)脑捳Z權(quán)，并且其行為對(duì)管理者有相當(dāng)?shù)挠绊懥ΑｋS著改革開放的不斷深入，人類文明伴隨法治文明的不斷深入而不斷前行，在人們大談宗尚社會(huì)道德文明那一刻起一個(gè)“以事實(shí)為依據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩”的法治世界便清晰地展現(xiàn)在人們面前，人人講法，人人尊法，人人護(hù)法，已成為當(dāng)今法治社會(huì)中民主政治與民主法制不可逆轉(zhuǎn)的
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及這種作為和不作為可能對(duì)執(zhí)法主體和執(zhí)法人員本身造成傷害的各種危險(xiǎn)因素的集合。也就是說稅務(wù)干部在稅收?qǐng)?zhí)法過程中，無論是在執(zhí)行稅收政策、履行執(zhí)法程序還是在公開辦稅、優(yōu)化服務(wù)等方面，都要在依法行政上下工夫。因?yàn)樯杂胁簧�，稅�?wù)干部就要承擔(dān)相應(yīng)的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（一）作為類風(fēng)險(xiǎn)。 是指稅務(wù)執(zhí)法人員在其工作崗位上已盡力而未盡責(zé)或因工作疏忽、業(yè)務(wù)技能綜合素質(zhì)等因素?zé)o意中給納稅人造成傷害與損失以及稅收?qǐng)?zhí)法人員廉政防范意識(shí)不強(qiáng)而瀆職失職從而面臨的行政或刑事處罰等風(fēng)險(xiǎn)。主要表現(xiàn)在：一是稅收管理風(fēng)險(xiǎn)。如稅務(wù)登記不準(zhǔn)確、納稅人性質(zhì)認(rèn)定錯(cuò)誤、減免稅劃分不準(zhǔn)確、定稅程序不嚴(yán)格、欠稅公告不及時(shí)、稅率執(zhí)行有錯(cuò)誤、行政許可擅自擴(kuò)大范圍等。 二是稅收檢查（含納稅評(píng)估、上戶巡查、稅務(wù)稽查、稅務(wù)審計(jì)（外資企業(yè)）等）風(fēng)險(xiǎn)。一稅收具體行政行為程序違法。如未按規(guī)定出示稅務(wù)檢查證，未按規(guī)定履行告知義務(wù)（正常情況下的提前告知），收集的證據(jù)來源不法定、手段不合法、事實(shí)不確鑿，違反法定程序采取稅收保全措施和強(qiáng)制執(zhí)行措施（如納稅人已履行被強(qiáng)制執(zhí)行事項(xiàng)后是否及時(shí)撤銷查封、扣押、質(zhì)押等）及是否越級(jí)處案等。二引用法律法規(guī)不準(zhǔn)確不得當(dāng)。如《稅務(wù)行政處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》作出的決定不是引用高級(jí)次法律法規(guī)條文，而是引用內(nèi)部文件、工作規(guī)程（含地方政府制定的地方規(guī)范性文件）等低級(jí)次條文，且引用的條款不明晰、不確定，定性不準(zhǔn)確等造成的稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（二）不作為類風(fēng)險(xiǎn)。是指稅務(wù)執(zhí)法人員在其位不謀其政不事其責(zé)所造成的執(zhí)法偏差的不作為風(fēng)險(xiǎn)。此類風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在基層稅務(wù)分局，如當(dāng)?shù)卣偸且哉猩桃Y為名越級(jí)越規(guī)制定了有助于當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展而與高級(jí)次法律法規(guī)不相符甚至相抵觸的地方規(guī)范性文件。如對(duì)新生專業(yè)市場(chǎng)，當(dāng)?shù)卣疄榱舜蜷_局面，吸引投資，培養(yǎng)人氣，而制定了一些與稅法相悖的扶持優(yōu)惠減免稅費(fèi)的政策條文，其實(shí)稅務(wù)執(zhí)法者明白清楚其與國(guó)家稅法不相符，而由于當(dāng)?shù)卣幸庾R(shí)地要求執(zhí)法部門不介入管理，稅務(wù)執(zhí)法人員也只好出于當(dāng)?shù)卣娜蝿?wù)壓力而“視而不見”地?zé)o條件遵從；再如欠稅清理，當(dāng)?shù)卣疄榱吮Ｗo(hù)某一類企業(yè)，政府則要求綏清或不清，稅務(wù)執(zhí)法人員也只好“聽之任之”。諸如此類，無意中給稅收?qǐng)?zhí)法者增加了“不作為”風(fēng)險(xiǎn)。

（三）稅收法制體系不完善的風(fēng)險(xiǎn)。存在著地方規(guī)章制度與稅法相抵觸的執(zhí)行政策風(fēng)險(xiǎn)。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部，規(guī)范性文件的制定未嚴(yán)格程序、多不規(guī)范。如為落實(shí)上級(jí)文件精神，有些地方往往會(huì)結(jié)合所謂的實(shí)際制定更加詳細(xì)、更加具體的操作辦法和規(guī)定，無意中增加了“彈性執(zhí)法”的隨意性。 二是當(dāng)?shù)卣疄榱藦谋镜貐^(qū)小團(tuán)體利益出發(fā)，而巧立名目制定了與稅收法律法規(guī)相違背相抵觸的地方性規(guī)范性文件（又稱土政策），而導(dǎo)致稅務(wù)執(zhí)法人員“不作為”帶來的一系列風(fēng)險(xiǎn)。三是現(xiàn)行稅收法律法規(guī)中，真正意義上已立法的只有三部（《稅收征管法》為程序法、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》與《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》為實(shí)體法），其余皆為法規(guī)條例及規(guī)范性文件。而隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的突飛猛進(jìn)生活水平工資收益日益提高乃至新興行業(yè)新技術(shù)的出現(xiàn)，無疑給我們的法律工作者及執(zhí)法人員提出了挑戰(zhàn)。如《稅收征管法》中就找不到有關(guān)“納稅評(píng)估”與“車聯(lián)網(wǎng)”的字眼等。再是除了以上三部法律外，其余是未經(jīng)全國(guó)人大常委會(huì)通過的地方性法規(guī)與暫行條例，其法律級(jí)次之低，彈性大，隨意性強(qiáng)等給執(zhí)法者留有極大的“_度”與“空間”。由于現(xiàn)行稅制（法制）不完善，給稅收?qǐng)?zhí)法人員在具體的稅收?qǐng)?zhí)法操作過程中因“把握不準(zhǔn)”“法度”而導(dǎo)致執(zhí)法偏差帶來種種執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

（四）稅收?qǐng)?zhí)法人員綜合素質(zhì)的風(fēng)險(xiǎn)。執(zhí)法者本身素質(zhì)于新時(shí)期要求不相適應(yīng)。主要是個(gè)別稅務(wù)執(zhí)法人員素質(zhì)不高把握政策不牢，運(yùn)用法規(guī)條文的度不準(zhǔn)，廉能防范不強(qiáng)而瀆職失職等自我保護(hù)意識(shí)不強(qiáng)，從而面臨的行政或刑事處罰等風(fēng)險(xiǎn)。以人為本的現(xiàn)代企業(yè)特別是大型企業(yè)（尤其是外資企業(yè)），會(huì)計(jì)及管理人員甚至大多數(shù)為學(xué)士、碩士，博士（就是一般員工大�；虼髮W(xué)畢業(yè)生也隨 ……（未完，全文共6086字，當(dāng)前僅顯示2137字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《如何防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的調(diào)研探討》）