論文：當(dāng)代財務(wù)會計的發(fā)展趨勢

目錄/提綱：……
一、財務(wù)會計出現(xiàn)的歷史必然性
二、財務(wù)會計在20世紀(jì)的發(fā)展
（一）財務(wù)會計發(fā)展的基本脈絡(luò)
三、財務(wù)會計的發(fā)展趨勢
（一）財務(wù)會計的確認(rèn)和計量
（二）財務(wù)會計的彩色報告模式
（三）作為規(guī)范確認(rèn)和計量的會計準(zhǔn)則的發(fā)展
四、事項會計模式及因特網(wǎng)上的財務(wù)報告：未來財務(wù)會計發(fā)展的趨勢
（二）因特網(wǎng)上的財務(wù)報告
……
論文：當(dāng)代財務(wù)會計的發(fā)展趨勢

【摘要】本文在對財務(wù)會計存在的歷史必然性進(jìn)行認(rèn)識的墓礎(chǔ)上，著重探討了:(1)財務(wù)會計在20世紀(jì)的發(fā)展，包括財務(wù)會計與傳統(tǒng)會計相比在確認(rèn)、計量、記錄和報告四個基本程序方面的繼承與發(fā)展;(2)未來財務(wù)會計確認(rèn)和計量的模式、財務(wù)報告的彩色模式、規(guī)范財務(wù)會計確認(rèn)和計量的會計準(zhǔn)則的制定模式、國際會計準(zhǔn)則協(xié)調(diào)化等方面論述財務(wù)會計的可能發(fā)展趨勢;(3)對財務(wù)會計未來發(fā)展的兩個具體趨勢—事項會計及因特網(wǎng)上的財務(wù)報告進(jìn)行了簡單的探討
【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計;發(fā)展趨勢;會計準(zhǔn)則

　　　　　　一、財務(wù)會計出現(xiàn)的歷史必然性
　　會計的發(fā)展是反應(yīng)性的（注：Chatfield，1977，A History of Accounting Thought， Krieger Publishing Company.）。財務(wù)會計是適應(yīng)委托代理關(guān)系下所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度分離的經(jīng)濟(jì)環(huán)境而產(chǎn)生的、以對外報告為主要特征的會計。財務(wù)會計主要立足于企業(yè)、面向市場，目的是向企業(yè)外部的利益相關(guān)者提供評價受托責(zé)任履行情況及有助于進(jìn)行各類經(jīng)濟(jì)決策的信息。透過資本市場的發(fā)展歷程，我們發(fā)現(xiàn)這樣一個事實：高質(zhì)量的會計信息能夠降低投資者在投資過程中所面臨的不確定性，引導(dǎo)資本的趨利性流動，促使社會資源的優(yōu)化配置；而低質(zhì)量的會計信息將會增加投資者的決策風(fēng)險，風(fēng)險威懾投資，最終將導(dǎo)致資本市場規(guī)模的萎縮，影響資本市場，乃至一國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展（注：杜興強：《公司治理、會計信息及產(chǎn)權(quán)博弈》，《財會通訊》2003年第4期。）。
　　在傳統(tǒng)會計發(fā)展相當(dāng)長的一段時期內(nèi)，由于企業(yè)籌集資金的方式主要局限于向銀行借款（注：至于為什么早期企業(yè)籌集資金的方式主要是向銀行借款的詳細(xì)解釋，請參見Ross（1977）、張維迎（1996）、杜興強（2002）從不同側(cè)面進(jìn)行的有關(guān)詳細(xì)解釋.），所以“b_m、b_m、再b_m”曾是當(dāng)時資本市場中流行的慣例（注：Pr
……（新文秘網(wǎng)http://120pk.cn省略1297字，正式會員可完整閱讀）……　
ral financial reporting）來評價受托責(zé)任履行情況及進(jìn)行各項經(jīng)濟(jì)決策。但是，評價受托責(zé)任的可行性及決策合理性與否，取決于管理當(dāng)局（作為提供方主體）提供的會計信息的真實和公允性。而信息不對稱的存在，必然使得投資者對管理當(dāng)局提供的會計信息的質(zhì)量心存疑慮，由此帶來了企業(yè)（形式上是法律虛構(gòu)，實質(zhì)上體現(xiàn)為一系列契約關(guān)系的結(jié)合（注：Jensen and Meckling，1976，“Theory of the Firm： Managerial Behavior， Agency Cost and Ownership Structure”，Journal Of Law and Economics，3.）契約關(guān)系的摩擦——即導(dǎo)致過高的交易費用，阻礙企業(yè)的籌資活動，從而影響到企業(yè)運作的潤滑性，甚至對資本市場的發(fā)展帶來毀滅性的影響（從歷史發(fā)展看，美國資本市場1880至1929年期間會計信息披露的混亂性成為1929年美國經(jīng)濟(jì)危機的導(dǎo)火索）。為此，在以對外提供會計信息為主的財務(wù)會計發(fā)展到特定的歷史階段，就必然會產(chǎn)生權(quán)威機構(gòu)（或由權(quán)威機構(gòu)將制定權(quán)下放給民間制定機構(gòu)，并賦予其權(quán)威性）以矯正會計信息產(chǎn)權(quán)（Property rights of accounting information）為目的（注：詳細(xì)解釋參見杜興強《契約·會計信息產(chǎn)權(quán)·博弈》，廈門大學(xué)博士論文（2001.06）。），對會計信息披露進(jìn)行管制——制定具有公共物品性質(zhì)的會計準(zhǔn)則或公認(rèn)會計原則，規(guī)范會計信息披露，使會計信息能夠真正起到引導(dǎo)社會資源配置的作用（注：管制并非會計信息披露的充分必要條件，而只是必要條件。因為，即使缺乏會計信息披露的管制，企業(yè)管理當(dāng)局為了顯示企業(yè)的異質(zhì)性，借以籌集資金，仍會披露會計信息（“看不見的手”機理及重復(fù)博弈的結(jié)果），但由此披露的會計信息可能具有如下幾個缺陷：（1）可能會計信息披露具有非連續(xù)性——即只有在需要籌集資金時才披露（考慮股權(quán)的軟約束性及不可抽回性）；（2）即使連續(xù)披露，可能也無法保證會計信息披露的質(zhì)量（請注意：披露與否是一回事，而披露質(zhì)量則是另一回事）；（3）導(dǎo)致會計信息披露要么過載（Overloading，對中小投資者而言），要么不足（對大投資者而言）。請注意管制存在時通用會計信息披露仍然無法完美地解決這個問題；（4）選擇性會計信息披露，缺乏透明度，無法保證中小投資者的利益，導(dǎo)致公司治理的紊亂。）。當(dāng)然，由于準(zhǔn)則制定機構(gòu)無法——核實特定企業(yè)是否都遵循了公認(rèn)會計準(zhǔn)，這就催生了注冊會計師審計作為獨立，公正的第三方對企業(yè)管理當(dāng)局提供的財務(wù)報表（后來發(fā)展為財務(wù)報告）進(jìn)行審計，以取信于投資者（注：從歷史史實看，會計信息規(guī)范和獨立審計的出現(xiàn)是交互影響的以確切地辨別何者較早出現(xiàn)）。企業(yè)管理當(dāng)局借助于財務(wù)會計提供的，經(jīng)過審計的會計信息，就成為協(xié)調(diào)委托代理關(guān)系中各個利益集團(tuán)的厲害沖突的一種機制，體現(xiàn)著契約關(guān)系的均衡（注：Watts，1977，“Corporate Financial Statements，A Product Of The Market and Political Process”，Australian Journal Of Management，2.）。
　　　�。ǘ�20世紀(jì)財務(wù)會計的發(fā)展（注：參考了葛家澍《財務(wù)會計：特點·挑戰(zhàn)·改革》，《財會通訊》1998年第3期；葛家澍《會計基本理論與會計準(zhǔn)則問題研究》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2001年版；葛家澍《財務(wù)會計理論方法準(zhǔn)則探討》，中國財政經(jīng)濟(jì)出版社2002年版。）
　　依托資本市場及公司治理背景，在公認(rèn)會計原則的規(guī)范下，面對獨立審計機制的約束與制衡，再加上學(xué)術(shù)研究的推動，20世紀(jì)財務(wù)會計的發(fā)展體現(xiàn)為一個對傳統(tǒng)會計進(jìn)行繼承和革新的過程。財務(wù)會計繼承了傳統(tǒng)會計模式之中在會計實踐之中得到檢驗而積淀下來的、合理并行之有效的、若干普遍接受的會計慣例。這主要指它在確認(rèn)、計量、記錄和報告等四個主要加工程序中保留了傳統(tǒng)會計中的一些精華。盡管財務(wù)會計也是由確認(rèn)、計量、記錄和報告四個基本的會計處理環(huán)節(jié)所組成，但與傳統(tǒng)會計的一個顯著區(qū)別就是以報告作為其核心環(huán)節(jié)。因為盡管在傳統(tǒng)會計階段，所有者（所有權(quán)）和經(jīng)營者（經(jīng)營權(quán)）已經(jīng)分離，但是當(dāng)傳統(tǒng)會計過渡到財務(wù)會計之后，這種分離的趨勢更加顯著——現(xiàn)代大型股份有限集團(tuán)公司不僅在股東人數(shù)上是昔日的企業(yè)所無法比擬的，而且由于股東人數(shù)的劇增，“在區(qū)分所有權(quán)和控制權(quán)時，必須記住這樣的事實——即使許多人在企業(yè)之中擁有一定的權(quán)益，但是他們實際上已不再具備能夠控制經(jīng)營者的能力，因此我們通常不再認(rèn)為他們是企業(yè)的所有者”（注：Berle and Means，1944，“Modern Corporation and Property”，The Macmillan Company， P，75—76.）。實質(zhì)上，在現(xiàn)代大型股份有限公司之中，眾多的小股東盡管從法律意義上仍然是企業(yè)的所有者，但是他們不僅沒有能力而且也不愿意去設(shè)法聯(lián)合控制企業(yè)的行為，包括約束、替換經(jīng)營者，在一個資本趨利化流動的不斷完善的資本市場上他們所能、所愿意做的只有、也只能根據(jù)公司管理階層及其代理人所編制的財務(wù)報告來進(jìn)行決策——購買或拋售特定公司的證券、更改自己的既有決策，主動撤換乃至放棄自己“虛設(shè)”的股東權(quán)利——即“用腳投票”。鑒于此，企業(yè)的對外財務(wù)報告就成為，也必須是財務(wù)會計的首要目的。其實，在財務(wù)會計之中，初始確認(rèn)、計量和記錄只是為報告準(zhǔn)備數(shù)據(jù)，只有把它列入財務(wù)報告（主要是指財務(wù)報表）才是最有用的信息，在財務(wù)報表中的確認(rèn)和計量才是最終的，可信的。
　　附圖
　　財務(wù)會計在確認(rèn)、計量、記錄和報告中的各個方面，都發(fā)展了傳統(tǒng)會計，這主要體現(xiàn)在如下方面：
　　1、確認(rèn)方面的發(fā)展。按照傳統(tǒng)會計的觀點，權(quán)責(zé)發(fā)生制是唯一的確認(rèn)基礎(chǔ)。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表都是權(quán)責(zé)發(fā)生制的產(chǎn)物。但隨著《現(xiàn)金流量表》（最初為《財務(wù)狀況變動表》）先后被美國財務(wù)會計準(zhǔn)則（FAS95）、國際會計準(zhǔn)則（LAS7）、英國會計準(zhǔn)則（FRSI）等國家或地區(qū)的準(zhǔn)則制定機構(gòu)確定為第三張財務(wù)報表后，在財務(wù)報表中確認(rèn)的信息就不再是單純地以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)了。換言之，自從現(xiàn)金流量表出現(xiàn)之后，財務(wù)會計已由過去以單一的權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)橐詸?quán)責(zé)發(fā)生制為主，兼用收付實現(xiàn)制。財務(wù)會計的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，但是并不排斥使用收付實現(xiàn)制。這是因為考慮到現(xiàn)金具有較強的流動性，及時反映和監(jiān)督現(xiàn)金的動態(tài)是會計的一項任務(wù)，當(dāng)交易或事項發(fā)生時，凡是涉及現(xiàn)金，不論其影響到企業(yè)權(quán)責(zé)后果如何，都要先行記錄（按收付實現(xiàn)制）而后調(diào)整（按權(quán)責(zé)發(fā)生制）。所以在日常的會計處理之中，兩種確認(rèn)基礎(chǔ)缺一不可。而實際上，對于基本的財務(wù)報表而言，資產(chǎn)負(fù)債表和損益表是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而現(xiàn)金流量表則以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)了（注：鑒于 ……（未完，全文共20242字，當(dāng)前僅顯示3640字，請閱讀下面提示信息。收藏《論文：當(dāng)代財務(wù)會計的發(fā)展趨勢》）