稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范

目錄/提綱：……
一、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的界定
二、當(dāng)前稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)形式
一是不作為風(fēng)險(xiǎn)
二是執(zhí)法不嚴(yán)風(fēng)險(xiǎn)
三是執(zhí)法過錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)
四是執(zhí)法不廉風(fēng)險(xiǎn)
三、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因分析
（一）稅務(wù)人員自身原因引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
一是對(duì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不充分，防范意識(shí)不強(qiáng)
二是部分稅收?qǐng)?zhí)法人員業(yè)務(wù)不熟
三是價(jià)值觀缺少正確取向，導(dǎo)致自律意識(shí)的缺失
（二）稅務(wù)部門管理缺失引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
一是內(nèi)部崗責(zé)不明、權(quán)責(zé)不清
二是某些征管制度不完善或執(zhí)行不力
三是考核不科學(xué)，追究不力
（三）外部環(huán)境不佳導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
一是執(zhí)法形勢(shì)日益嚴(yán)峻增加執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
二是納稅人_意識(shí)和納稅意識(shí)強(qiáng)弱并存加大了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
三是地方政府的干預(yù)和部門的不配合行為增加執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)
四、防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的幾點(diǎn)思考
（一）稅收?qǐng)?zhí)法人員要強(qiáng)化自律機(jī)制
一是對(duì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)要有足夠的清醒認(rèn)識(shí)
二是要提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)
三是強(qiáng)化依法治稅理念，加強(qiáng)自律
（二）稅務(wù)機(jī)關(guān)要不斷完善內(nèi)控機(jī)制
一是加強(qiáng)教育培訓(xùn)，提高執(zhí)法人員自我保護(hù)能力
二是合理配置執(zhí)法崗位，建立科學(xué)權(quán)力制衡機(jī)制
三是完善和落實(shí)相關(guān)制度
四是強(qiáng)化考核和責(zé)任追究力度
（三）改善稅收?qǐng)?zhí)法環(huán)境,構(gòu)建長(zhǎng)效機(jī)制
二是加大涉稅違法行為處罰力度
三是大力推進(jìn)社會(huì)綜合治稅
3、鄧夢(mèng)秋.《淺論稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)》，稅務(wù)研究，2007年第11期
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稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范

【內(nèi)容摘要】近年來，稅收?qǐng)?zhí)法潛在的風(fēng)險(xiǎn)日益加大。本文在界定稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)涵及其表現(xiàn)形式的基礎(chǔ)上，從執(zhí)法者素質(zhì)、稅務(wù)管理機(jī)制、執(zhí)法環(huán)境三個(gè)視角深入分析了稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因，并從稅務(wù)人員、稅務(wù)機(jī)關(guān)、改善執(zhí)法環(huán)境三個(gè)角度提出了強(qiáng)化自律機(jī)制、完善內(nèi)控機(jī)制、構(gòu)建長(zhǎng)效機(jī)制的防范對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】稅收?qǐng)?zhí)法 風(fēng)險(xiǎn) 成因 防范 研究

近年來，隨著我國(guó)依法治稅工作的不斷推進(jìn)，納稅人_意識(shí)的日漸增強(qiáng)，稅收?qǐng)?zhí)法工作所處的環(huán)境、面臨的形勢(shì)日益嚴(yán)峻，稅務(wù)人員因執(zhí)法不當(dāng)、執(zhí)法過錯(cuò)引起的行政訴訟的敗訴，行政賠償以及導(dǎo)致國(guó)家稅收損失而被追究行政、刑事責(zé)任的案件時(shí)有發(fā)生。然而，從稅收?qǐng)?zhí)法實(shí)踐看，這些風(fēng)險(xiǎn)并未引起足夠重視。一些稅務(wù)人員依然存在著法制意識(shí)淡薄、執(zhí)法不嚴(yán)、淡化責(zé)任等問題，執(zhí)法的潛在風(fēng)險(xiǎn)日益加大。因此，如何深刻認(rèn)識(shí)和積極防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，趨利避害，教育保護(hù)稅務(wù)干部，已成為當(dāng)前各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和廣大稅務(wù)干部在執(zhí)法當(dāng)中必須認(rèn)真研究解決的
……（新文秘網(wǎng)http://120pk.cn省略720字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
執(zhí)法不嚴(yán)風(fēng)險(xiǎn)。

三是執(zhí)法過錯(cuò)風(fēng)險(xiǎn)。其主要表現(xiàn)為非主觀故意，而是因疏忽、過失造成執(zhí)法不當(dāng)，包括實(shí)體和程序上的不當(dāng)，即稅務(wù)管理環(huán)節(jié)漏征漏管、稅款征收環(huán)節(jié)跑冒滴漏、稅務(wù)檢查環(huán)節(jié)漏稽漏查、執(zhí)法程序錯(cuò)位越位等方面。

四是執(zhí)法不廉風(fēng)險(xiǎn)。其主要表現(xiàn)為主觀故意行為，執(zhí)法過程中以權(quán)謀私被處罰。如某稽查人員收受被稽查對(duì)象禮金被舉報(bào)，受到行政處分或刑事處分等。

三、稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因分析

稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生既有客觀原因也有主觀原因，既有內(nèi)部原因也有外部原因。歸納起來不外乎以下三個(gè)層面的原因。

（一）稅務(wù)人員自身原因引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

一是對(duì)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不充分，防范意識(shí)不強(qiáng)。從調(diào)查情況看，當(dāng)前部分稅收?qǐng)?zhí)法人員沒有牢固樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)自己不嚴(yán)格執(zhí)法而承擔(dān)的責(zé)任認(rèn)識(shí)不清、不夠。如有些稅務(wù)干部對(duì)瀆職罪有幾種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)：有的認(rèn)為管不好稅只是水平問題，只要不收受賄賂，就不會(huì)構(gòu)成瀆職犯罪；有的認(rèn)為瀆職犯罪都是存心去做的故意行為，只要自己不是故意的，同樣不會(huì)構(gòu)成瀆職犯罪；還有的認(rèn)為瀆職犯罪主要針對(duì)“作為”的過錯(cuò)定罪，如果自己少做點(diǎn)事，就能明哲保身，也不會(huì)構(gòu)成瀆職犯罪。這些錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)都為執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)埋下了隱患。

二是部分稅收?qǐng)?zhí)法人員業(yè)務(wù)不熟。主要表現(xiàn)為平時(shí)不注意學(xué)習(xí)稅收政策業(yè)務(wù)知識(shí)，本身相關(guān)法律水平不高，或?qū)Ψ傻睦斫庥衅�、不懂裝懂，憑感覺、憑經(jīng)驗(yàn)執(zhí)法而造成執(zhí)法錯(cuò)誤，留下執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)隱患。

三是價(jià)值觀缺少正確取向，導(dǎo)致自律意識(shí)的缺失。表現(xiàn)在少數(shù)執(zhí)法人員法律意識(shí)和道德水平還比較低。有的以權(quán)謀私、以權(quán)代法，憑關(guān)系執(zhí)法，得了好處隨意執(zhí)法，自律意識(shí)不強(qiáng)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)。

（二）稅務(wù)部門管理缺失引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

一是內(nèi)部崗責(zé)不明、權(quán)責(zé)不清。主要是崗位職責(zé)不明確，具體工作程序和標(biāo)準(zhǔn)不明確、不規(guī)范，各崗位之間以及執(zhí)法過程中各環(huán)節(jié)之間缺乏清晰的責(zé)任界限，崗責(zé)體系設(shè)置還不能完全實(shí)現(xiàn)權(quán)力監(jiān)督制衡要求，甚至存在多頭重復(fù)執(zhí)法，導(dǎo)致權(quán)責(zé)不清。如由于征管部門日常稅收管理不到位，納稅人有大量稅款未申報(bào)繳納，在責(zé)任沒有分清的情況下，此時(shí)稽查部門介入，一旦這些稅款由于種種原因難以組織入庫(kù)，對(duì)稽查人員來說，就有很大的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

二是某些征管制度不完善或執(zhí)行不力。稅務(wù)部門內(nèi)部的稅收?qǐng)?zhí)法程序制度、稅款核定制度、稅務(wù)稽查制度、稅務(wù)公開制度、減免稅審批制度等仍存在不盡完善之處，導(dǎo)致收“關(guān)系稅”、“人情稅”現(xiàn)象依然存在。此外，對(duì)稅務(wù)干部的使用提拔、培訓(xùn)教育、監(jiān)督考核、獎(jiǎng)勵(lì)懲罰等管理制度也不科學(xué)不完善，不能夠激發(fā)、強(qiáng)化稅務(wù)干部的工作積極性和責(zé)任心，引導(dǎo)稅務(wù)干部學(xué)法、用法、守法，增加了稅收?qǐng)?zhí)法出現(xiàn)偏差的可能性。

三是考核不科學(xué)，追究不力。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法管理偏軟,內(nèi)部考核制約機(jī)制不健全, 評(píng)議考核措施落實(shí)不到位，考核的真實(shí)性不高，考評(píng)工作流于形式。有些考核指標(biāo)也不科學(xué)，如有些征管質(zhì)量考核指標(biāo)要求過高，脫離工作實(shí)際。比如要求登記率達(dá)到100%，而納稅人不可能100%的申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記，這樣就將應(yīng)當(dāng)由納稅人承擔(dān)的不申請(qǐng)辦理稅務(wù)登記的法律責(zé)任，無形中轉(zhuǎn)移給稅收管理員身上，甚至有些稅務(wù)人員迫于考核壓力，對(duì)那些不主動(dòng)申請(qǐng)辦理登記的納稅人，先替他們辦理稅務(wù)登記后，再送上門，這樣做導(dǎo)致了稅務(wù)人員的越權(quán)行為，如果納稅人在隨后的經(jīng)營(yíng)過程中出現(xiàn)違法行為，就會(huì)給稅務(wù)人員帶來執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。此外，執(zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究也缺乏力度，心慈手軟、姑息縱容，助長(zhǎng)了少數(shù)執(zhí)法人員違規(guī)執(zhí)法的僥幸心理和行為。

（三）外部環(huán)境不佳導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)

稅收?qǐng)?zhí)法是在不斷變化的社會(huì)環(huán)境下進(jìn)行的，執(zhí)法環(huán)境決定了稅收?qǐng)?zhí)法的難易程度和執(zhí)法效果。環(huán)境的好壞對(duì)稅收?qǐng)?zhí)法 ……（未完，全文共5758字，當(dāng)前僅顯示2022字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的成因與防范》）