論規(guī)范稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)

目錄/提綱：……
二、稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)運(yùn)行中存在的主要問題
三、規(guī)范稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)的具體措施
一是根據(jù)納稅人是否按照稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限改的要求及時(shí)進(jìn)行改正進(jìn)行處罰
二是根據(jù)稅收違法行為持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)短進(jìn)行處罰
三是根據(jù)違法行為造成的稅款,Jib失規(guī)模進(jìn)行處罰
四是根據(jù)涉案發(fā)票數(shù)量、票面累計(jì)金額大小進(jìn)行處罰
五是根據(jù)納稅人在接受稅務(wù)檢查及稅務(wù)處理過程中的協(xié)助態(tài)度進(jìn)行處罰
四是落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法過錯(cuò)責(zé)任追究制度．切實(shí)增強(qiáng)各級(jí)各類人員的責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)
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論規(guī)范稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)

稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)是稅務(wù)行政管理權(quán)的重要組成部分，是國家賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施稅收法律法規(guī)，維護(hù)國家稅收利益．保護(hù)納稅人、扣繳義務(wù)人及其他稅務(wù)當(dāng)事人合法權(quán)益的重要權(quán)力內(nèi)容。在當(dāng)前大力倡導(dǎo)積極推進(jìn)依法行政加快法治型政府建設(shè)、努力構(gòu)建和諧征納關(guān)系的現(xiàn)實(shí)背景下，研究解決如何規(guī)范稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)細(xì)化稅務(wù)_裁量執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，確保稅務(wù)機(jī)關(guān)合法、合理、公正、公平地實(shí)施行政處罰，防止_裁量權(quán)濫用，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。目前，我國理論界的主流意見認(rèn)為，行政_裁量權(quán)是法律、法規(guī)賦予行政機(jī)關(guān)在行政管理中依據(jù)立法目的和公正合理的原則，自行判斷行為條件、選擇行為方式和作出行政決定的權(quán)力。在稅收處罰領(lǐng)域內(nèi)．行政_裁量權(quán)則具體表現(xiàn)為稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)．為了滿足多層次的執(zhí)法主體在不同經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展區(qū)域內(nèi)的執(zhí)法需要，有效應(yīng)對(duì)和管理形態(tài)各異、情況復(fù)雜的稅收事項(xiàng)，切實(shí)規(guī)范稅收秩序，不斷提高稅法遵從度
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的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
第三，授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違法行為事實(shí)進(jìn)行認(rèn)定。
稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法對(duì)案情進(jìn)行判定，決定是否予以處罰。如對(duì)應(yīng)取得而未取得發(fā)票”的，依法由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，沒收非法所得，可以并處一萬元以下的罰款”。在相關(guān)法律未就應(yīng)取得發(fā)票”作出明確規(guī)定的情形下，納稅人的行為是否屬于“應(yīng)取得而未取得發(fā)票”的認(rèn)定權(quán)歸屬稅務(wù)機(jī)關(guān)。
第四，授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)違法行為性質(zhì)進(jìn)行認(rèn)定。
個(gè)別法律條款中有關(guān)于“情節(jié)輕微、“情節(jié)嚴(yán)重”等語意模糊的文字表述，但對(duì)于“輕微”、”嚴(yán)重卻沒有明確的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際執(zhí)行過程中，有著不同的認(rèn)識(shí)和理解，處罰執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同。在這～點(diǎn)上．稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)體現(xiàn)得比較明顯。
第五．授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)選擇適用不同的處罰方式。
有關(guān)法律規(guī)定，“非法攜帶郵寄、運(yùn)輸或者存放空白發(fā)票的．由稅務(wù)機(jī)關(guān)收繳發(fā)票，沒收非法所得．可以并處一萬元以下的罰款”。由此授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)案情實(shí)際．決定單獨(dú)實(shí)施沒收非法所得或決定一并適用沒收非法所得和罰款兩種處罰形式。

第六，授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)自行決定某些重要時(shí)限。有關(guān)法律規(guī)定，對(duì)于納稅人的一些稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)可依法責(zé)令限期改正。但對(duì)于應(yīng)當(dāng)在多長(zhǎng)的期限內(nèi)進(jìn)行改正，沒有作出具體規(guī)定。不同的稅務(wù)機(jī)關(guān)各自從合理性角度出發(fā)，確定不同的、適當(dāng)?shù)母恼谙�。這種時(shí)限上的差異，也是稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)的體現(xiàn)。
第七，授權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法取得強(qiáng)制執(zhí)行的_裁量權(quán)。有關(guān)法律規(guī)定，當(dāng)事人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定逾期不申請(qǐng)行政復(fù)議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取本法第四十條規(guī)定的強(qiáng)制執(zhí)行措施，或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。據(jù)此，稅務(wù)機(jī)關(guān)在行政處罰決定實(shí)施過程中依法取得自主決定自行實(shí)施強(qiáng)制執(zhí)行措施或者申請(qǐng)人民法院強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力。

二、稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)運(yùn)行中存在的主要問題

稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)的廣泛運(yùn)用，有力地保障了各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依法組織稅收收入．嚴(yán)肅查處稅務(wù)違法違規(guī)行為，切實(shí)維護(hù)正常的稅收征管秩序。這一制度的運(yùn)行情況總體良好，但存在一些問題，應(yīng)該加以研究。

(一)缺乏必要的具體執(zhí)行規(guī)范
盡管《行政處罰法》、《稅收征管法》等法律法規(guī)已在全國范圍內(nèi)就稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)設(shè)定、適用范圍和執(zhí)行程序作出規(guī)定，如《行政處罰法》規(guī)定“行政處罰遵循公正、公開的原則。設(shè)定和實(shí)施行政處罰必須以事實(shí)為依據(jù)，與違法行為的事實(shí)、性質(zhì)、情節(jié)以及社會(huì)危害程度相當(dāng)．但如何實(shí)現(xiàn)公正與相當(dāng)，如何保證稅務(wù)機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員合理行使權(quán)力．卻未作出明確規(guī)定。從實(shí)踐來看，具體執(zhí)行機(jī)關(guān)本著對(duì)合法性、合理性的理解．作出處罰決定。由此產(chǎn)生的結(jié)果是，即便是辦理性質(zhì)相同的案件，不同區(qū)縣局、不同稅務(wù)所、甚至同一稅務(wù)所不同執(zhí)法人員作出的處罰決定各不相同，在缺乏有效規(guī)范的情況下，受到案件事實(shí)主觀判斷、社會(huì)關(guān)系等多方面因素影響，處罰存在人為差異。盡管有個(gè)別地區(qū)在規(guī)范稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)方面做了一些有益嘗試，但仍處于探索階段．缺乏統(tǒng)一、有效的規(guī)范。

(二)稅務(wù)行政處罰_栽量空間偏大
以”對(duì)偷稅行為為例，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，其處罰上限與下限之間有1O倍差距。與英國、美國等國家比較．處罰倍數(shù)偏高。以“對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)”行為為例．稅務(wù)機(jī)關(guān)在依法責(zé)令限期 ……（未完，全文共5213字，當(dāng)前僅顯示1830字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《論規(guī)范稅務(wù)行政處罰_裁量權(quán)》）