論規(guī)范稅務行政處罰_裁量權

目錄/提綱：……
二、稅務行政處罰_裁量權運行中存在的主要問題
三、規(guī)范稅務行政處罰_裁量權的具體措施
一是根據納稅人是否按照稅務機關責令限改的要求及時進行改正進行處罰
二是根據稅收違法行為持續(xù)時間長短進行處罰
三是根據違法行為造成的稅款,Jib失規(guī)模進行處罰
四是根據涉案發(fā)票數量、票面累計金額大小進行處罰
五是根據納稅人在接受稅務檢查及稅務處理過程中的協助態(tài)度進行處罰
四是落實稅收執(zhí)法過錯責任追究制度．切實增強各級各類人員的責任意識和風險意識
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論規(guī)范稅務行政處罰_裁量權

稅務行政處罰_裁量權是稅務行政管理權的重要組成部分，是國家賦予稅務機關依法實施稅收法律法規(guī)，維護國家稅收利益．保護納稅人、扣繳義務人及其他稅務當事人合法權益的重要權力內容。在當前大力倡導積極推進依法行政加快法治型政府建設、努力構建和諧征納關系的現實背景下，研究解決如何規(guī)范稅務行政處罰_裁量權細化稅務_裁量執(zhí)行標準，確保稅務機關合法、合理、公正、公平地實施行政處罰，防止_裁量權濫用，具有重要的現實意義。目前，我國理論界的主流意見認為，行政_裁量權是法律、法規(guī)賦予行政機關在行政管理中依據立法目的和公正合理的原則，自行判斷行為條件、選擇行為方式和作出行政決定的權力。在稅收處罰領域內．行政_裁量權則具體表現為稅務行政處罰_裁量權．為了滿足多層次的執(zhí)法主體在不同經濟社會發(fā)展區(qū)域內的執(zhí)法需要，有效應對和管理形態(tài)各異、情況復雜的稅收事項，切實規(guī)范稅收秩序，不斷提高稅法遵從度
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的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。
第三，授權稅務機關對違法行為事實進行認定。
稅務機關應依法對案情進行判定，決定是否予以處罰。如對應取得而未取得發(fā)票”的，依法由稅務機關責令限期改正，沒收非法所得，可以并處一萬元以下的罰款”。在相關法律未就應取得發(fā)票”作出明確規(guī)定的情形下，納稅人的行為是否屬于“應取得而未取得發(fā)票”的認定權歸屬稅務機關。
第四，授權稅務機關對違法行為性質進行認定。
個別法律條款中有關于“情節(jié)輕微、“情節(jié)嚴重”等語意模糊的文字表述，但對于“輕微”、”嚴重卻沒有明確的認定標準。稅務機關在實際執(zhí)行過程中，有著不同的認識和理解，處罰執(zhí)行標準也不盡相同。在這～點上．稅務行政處罰_裁量權體現得比較明顯。
第五．授權稅務機關選擇適用不同的處罰方式。
有關法律規(guī)定，“非法攜帶郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票的．由稅務機關收繳發(fā)票，沒收非法所得．可以并處一萬元以下的罰款”。由此授權稅務機關依據案情實際．決定單獨實施沒收非法所得或決定一并適用沒收非法所得和罰款兩種處罰形式。

第六，授權稅務機關自行決定某些重要時限。有關法律規(guī)定，對于納稅人的一些稅收違法行為，稅務機關可依法責令限期改正。但對于應當在多長的期限內進行改正，沒有作出具體規(guī)定。不同的稅務機關各自從合理性角度出發(fā)，確定不同的、適當的改正期限。這種時限上的差異，也是稅務行政處罰_裁量權的體現。
第七，授權稅務機關依法取得強制執(zhí)行的_裁量權。有關法律規(guī)定，當事人對稅務機關的處罰決定逾期不申請行政復議也不向人民法院起訴、又不履行的，作出處罰決定的稅務機關可以采取本法第四十條規(guī)定的強制執(zhí)行措施，或者申請人民法院強制執(zhí)行。據此，稅務機關在行政處罰決定實施過程中依法取得自主決定自行實施強制執(zhí)行措施或者申請人民法院強制執(zhí)行的權力。

二、稅務行政處罰_裁量權運行中存在的主要問題

稅務行政處罰_裁量權的廣泛運用，有力地保障了各級稅務機關依法組織稅收收入．嚴肅查處稅務違法違規(guī)行為，切實維護正常的稅收征管秩序。這一制度的運行情況總體良好，但存在一些問題，應該加以研究。

(一)缺乏必要的具體執(zhí)行規(guī)范
盡管《行政處罰法》、《稅收征管法》等法律法規(guī)已在全國范圍內就稅務行政處罰_裁量權設定、適用范圍和執(zhí)行程序作出規(guī)定，如《行政處罰法》規(guī)定“行政處罰遵循公正、公開的原則。設定和實施行政處罰必須以事實為依據，與違法行為的事實、性質、情節(jié)以及社會危害程度相當．但如何實現公正與相當，如何保證稅務機關及其執(zhí)法人員合理行使權力．卻未作出明確規(guī)定。從實踐來看，具體執(zhí)行機關本著對合法性、合理性的理解．作出處罰決定。由此產生的結果是，即便是辦理性質相同的案件，不同區(qū)縣局、不同稅務所、甚至同一稅務所不同執(zhí)法人員作出的處罰決定各不相同，在缺乏有效規(guī)范的情況下，受到案件事實主觀判斷、社會關系等多方面因素影響，處罰存在人為差異。盡管有個別地區(qū)在規(guī)范稅務行政處罰_裁量權方面做了一些有益嘗試，但仍處于探索階段．缺乏統一、有效的規(guī)范。

(二)稅務行政處罰_栽量空間偏大
以”對偷稅行為為例，我國稅務機關可以依法處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款，其處罰上限與下限之間有1O倍差距。與英國、美國等國家比較．處罰倍數偏高。以“對納稅人、扣繳義務人編造虛假計稅依據”行為為例．稅務機關在依法責令限期 ……（未完，全文共5213字，當前僅顯示1830字，請閱讀下面提示信息。收藏《論規(guī)范稅務行政處罰_裁量權》）