目錄/提綱:……
一、政策調(diào)整后廢舊物資經(jīng)營企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
二、廢舊物資經(jīng)營企業(yè)經(jīng)營模式及利益鏈條
三、廢舊物資經(jīng)營企業(yè)的稅收管理風(fēng)險分析
四、廢舊物資經(jīng)營企業(yè)稅收管理風(fēng)險防范
(一)完善廢舊物資經(jīng)營企業(yè)相關(guān)的稅收政策
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廢舊物資經(jīng)營企業(yè)稅收管理風(fēng)險及防范
一、政策調(diào)整后廢舊物資經(jīng)營企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀
2009年國家對廢舊物資稅收政策進(jìn)行了重大調(diào)整,取消了經(jīng)營廢舊物資免征增值稅政策,恢復(fù)按17%稅率征收增值稅,經(jīng)營企業(yè)銷售開具增值稅專用發(fā)票,用廢企業(yè)按17%進(jìn)行抵扣,實(shí)行廢舊物資經(jīng)營企業(yè)增值稅按一定比例先征后返的稅收優(yōu)惠政策,具體為2009年按實(shí)際繳納的增值稅70%、2010年按50%由
財政實(shí)施返還。在抵扣方面,政策規(guī)定廢舊物資經(jīng)營企業(yè)除取得增值稅專用發(fā)票可按規(guī)定抵扣外,其他的一律不予進(jìn)項(xiàng)抵扣,文件還規(guī)定,廢舊物資經(jīng)營企業(yè)除向居民收購廢舊物資可開具收購發(fā)票外,從其他渠道購進(jìn)的廢舊物資不得開具收購發(fā)票。
據(jù)不完全統(tǒng)計,到2009年底全省廢舊物資經(jīng)營企業(yè)達(dá)到幾千家,同比成倍增長,廢舊物資經(jīng)營企業(yè)“業(yè)績”達(dá)到500多億元,成幾十倍的增長,同時為一些地方政府的財政增長做出了重大“貢獻(xiàn)”。據(jù)全省2010年國稅工作會議上披露的數(shù)據(jù),2009年全省實(shí)現(xiàn)國稅收入近500億元,廢舊物資經(jīng)營貢獻(xiàn)的稅收達(dá)96億元,稅收貢獻(xiàn)率近25%,有些地方的廢舊物資增值稅收入占其總收入的87%。就我局情況看,2009年共有6戶廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè),全年(所屬期)共實(shí)現(xiàn)銷售收入3.3億元,而08年只有4戶廢舊物資經(jīng)營企業(yè),且均為供應(yīng)本關(guān)聯(lián)企業(yè)生產(chǎn)所需,全年只
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業(yè)或個人、用廢企業(yè)、
稅務(wù)部門、政府及其相關(guān)部門(如財政),那么他們到底存在一些什么利益關(guān)系呢?見圖示二:
圖示二
從上圖可以看出,圍繞著廢舊物資經(jīng)營企業(yè)形成一條完整的利益鏈條。從而導(dǎo)致政府及其部門、企業(yè)對發(fā)展廢舊物資經(jīng)營行業(yè)樂此不疲,形成巨大的利益驅(qū)動器。那么政府、廢舊經(jīng)營企業(yè)、用廢企業(yè)在廢舊物資經(jīng)營中能獲得哪些利益呢?
首先,看看廢舊物資經(jīng)營企業(yè)能得到什么利益?從稅負(fù)情況看,其名義稅負(fù)將非常高。如其全部從增值稅一般納稅人以外購入再生資源(不能取得專用發(fā)票,無進(jìn)項(xiàng)抵扣),則其名義稅負(fù)為17%,按2009年可退70%計算,其稅負(fù)將高達(dá)5.1%(17%*30%),按2010年50%計算,其增值稅稅負(fù)率將達(dá)8.5%(17%*50%),按2008年國家稅務(wù)總局全國增值稅一般納稅人平均稅負(fù)計算,將明顯高于含石油、
煙草等壟斷性行業(yè)在內(nèi)的2.5%-3%全國平均稅負(fù)。再加上企業(yè)應(yīng)負(fù)擔(dān)的地方稅種(經(jīng)測算地方稅種的負(fù)擔(dān)率將近1.87%),09年稅負(fù)高達(dá)近7%,而2010年的稅負(fù)將達(dá)10.37%,以2009年度為例,廢舊物資經(jīng)營扣除退稅70%,其稅負(fù)為5.1%,如:廢舊物資經(jīng)營將5%的稅負(fù)轉(zhuǎn)稼給用廢企業(yè)負(fù)擔(dān),則該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)只有0.1%。據(jù)了解09年度大部分地方政府出臺的優(yōu)惠政策是將地方所得部分80%—100%實(shí)行返還獎勵政策。因此廢舊物資經(jīng)營企業(yè)不僅不會負(fù)擔(dān)稅款,而且能得到政府獎勵的返還款。
其次,用廢企業(yè)又能獲得哪些好處呢?用廢企業(yè)從廢舊物資經(jīng)營企業(yè)購進(jìn)廢舊物資取得專用發(fā)票,可按17%的抵扣稅款,按理論來說,該企業(yè)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)這17%的稅款,但廢舊物資經(jīng)營企業(yè)為了促銷,只要求用廢企業(yè)負(fù)但4%—5%的稅款,從而使用廢企業(yè)減少了12%—13%的稅收負(fù)但,降低了進(jìn)貨成本,若企業(yè)采取虛開虛抵,則完全可以達(dá)到少繳虛開金額12—13%的稅款(用廢企業(yè)取得虛開發(fā)票需支付3%—4%的開票費(fèi)用)。
再次,再來看看政府部門,在名義稅率17%的情況下,企業(yè)開展廢舊物資經(jīng)營業(yè)務(wù)對政府財政收入的增長有著極大誘惑力,如實(shí)現(xiàn)1億元的銷售收入,其他企業(yè)按3%的稅負(fù)只能增加增值稅300萬元,而若是廢舊物資則可增加1700萬元的增值稅,是其他企業(yè)的5.67倍,若加上地稅收入則可高達(dá)6倍。就算地方政府將30%未退稅款的25%及地方稅全部返還給經(jīng)營企業(yè)(大部分地方政府均出臺相同或類似的優(yōu)惠政策),從表現(xiàn)形式看,廢舊物資增值稅未形成地方財力,但根據(jù)財政轉(zhuǎn)移支付的相關(guān)辦法,有些地方政府增值稅的分成比例可達(dá)40—50%,因此地方政府、財政等部門仍可從中獲得部分財力。從國稅部門來看,發(fā)展廢舊物資行業(yè),對完成稅收任務(wù)提供增長點(diǎn),但承擔(dān)著廢舊物資經(jīng)營管理的最大風(fēng)險。
歸總上述分析可以看出,廢舊物資經(jīng)營行業(yè)是“三方得利,一方擔(dān)責(zé)”,即:經(jīng)營者、用廢企業(yè)和政府得利,而負(fù)責(zé)征收管理的稅務(wù)部門則要承擔(dān)管理風(fēng)險。在各方利益的驅(qū)動下,推動廢舊物資經(jīng)營企業(yè)畸形發(fā)展和不規(guī)范操作,使稅務(wù)機(jī)關(guān)對廢舊物資經(jīng)營企業(yè)、用廢企業(yè)的稅收管理過程中蘊(yùn)藏著潛在的巨大風(fēng)險。
三、廢舊物資經(jīng)營企業(yè)的稅收管理風(fēng)險分析
近年來全國查處的稅務(wù)大案,廢舊經(jīng)營企業(yè)虛開代開、用廢企業(yè)按受虛開、虛抵的案件占相當(dāng)大的比例。2006年國家稅務(wù)總局對外公布了9起重大涉稅違法案件,其中3起涉及廢舊收購行業(yè)。
稅收政策、制度設(shè)計缺陷明顯,稅務(wù)管理缺位、監(jiān)管不嚴(yán)均給稅務(wù)管理帶來極大風(fēng)險,其主要表現(xiàn)為以下幾種:
風(fēng)險一:經(jīng)營環(huán)節(jié)按17%繳稅,先征后返后實(shí)際稅負(fù)只有5.1%,而生產(chǎn)環(huán)節(jié)按17%扣稅,按目前的行業(yè)規(guī)則,銷售方只要求購貨方負(fù)擔(dān)4%--5%的稅負(fù),而可以按17%抵扣,中間有12 %---13%的稅率差,違背了增值稅的設(shè)計理論,導(dǎo)致增值稅鏈條中斷,征、扣稅缺乏相互制約機(jī)制,給不法經(jīng)營單位大肆虛開代開發(fā)票、虛抵進(jìn)項(xiàng),偷騙國家稅款提供了可乘之機(jī)。
風(fēng)險二:用廢企業(yè)低負(fù)擔(dān)高抵扣,為用廢企業(yè)少繳稅款創(chuàng)造了可乘之機(jī)。一些廠家為了少繳稅,想方設(shè)法讓經(jīng)營單位在開具廢舊物資銷售發(fā)票時多開銷售數(shù)量和金額,或取得虛假的廢舊物資銷售發(fā)票,多抵進(jìn)項(xiàng)稅款。經(jīng)營企業(yè)也會采取高開或虛開的方法向其相關(guān)聯(lián)的用廢企業(yè)開具專用發(fā)票,以達(dá)到少繳稅款的行為。
風(fēng)險三:享受廢舊物資增值稅先征后返的主體單一,違背稅負(fù)公平原則。按照現(xiàn)行政策規(guī)定,個體經(jīng)營者從事廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)不享受先征后返的稅收優(yōu)惠。從事同樣的經(jīng)營業(yè)務(wù),經(jīng)營同樣的產(chǎn)品,面對的稅收政策卻不盡相同,客觀上致使個體經(jīng)營者從事地下交易,不向購買者提供銷售發(fā)票,大肆偷逃稅款,使一部分經(jīng)營者脫離了稅務(wù)部門的管理。而作為稅收優(yōu)惠對象的經(jīng)營單位,經(jīng)營的物 ……(未完,全文共7205字,當(dāng)前僅顯示2530字,請閱讀下面提示信息。
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