淺議國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范

目錄/提綱：……
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義
二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征
（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性
（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的普遍性
（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的時(shí)代性
（四）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偶然性
（五）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性
三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因
（一）審計(jì)活動(dòng)所處法律環(huán)境逐步規(guī)范和健全，審計(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)日益明確
（二）現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)審計(jì)結(jié)論的依賴程度增大
（三）現(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性
（四）審計(jì)職業(yè)能力的有限性以及審計(jì)人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況
（五）審計(jì)技術(shù)手段和審計(jì)方法本身存在著局限性
四、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策思路
（二）“以人為本”加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)
一要繼續(xù)強(qiáng)化思想政治教育和廉政建設(shè)，不斷提高審計(jì)干部隊(duì)伍政治素質(zhì)
（三）加強(qiáng)審計(jì)法制建設(shè)，推進(jìn)以法治審，規(guī)范質(zhì)量控制
（四）加快審計(jì)信息化建設(shè)步伐，實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作手段和技術(shù)方法的現(xiàn)代化
……

　　隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的加速市場(chǎng)化和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的日趨法制化、規(guī)范化，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不再是一個(gè)理論概念，它已實(shí)實(shí)在在地?cái)[到了審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員的面前，并成為提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率所必須認(rèn)真對(duì)待的重要課題。只有充分認(rèn)識(shí)和積極防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，才能更好地履行憲法和法律賦予審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)。本文擬就國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義、基本特征、主要成因及對(duì)策思路等方面的內(nèi)容加以探討。
　　一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義
　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)過(guò)程的缺隙導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果與實(shí)際不相符而產(chǎn)生損失或責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)人員的意見或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上，因而總存在著偏離客觀事實(shí)，甚至與客觀事實(shí)完全相反的可能性，也就是說(shuō)審計(jì)結(jié)論在一定程度具有不確定性，這種不確定性有時(shí)給利用審計(jì)結(jié)果的各關(guān)系方帶來(lái)?yè)p失，導(dǎo)致審計(jì)人員需要對(duì)后果承擔(dān)責(zé)任，這種可能性就構(gòu)成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)既然是“主觀”與“客觀”的一種偏離，那么就有可能從兩個(gè)方向發(fā)生偏離：一是把客觀上是正確的東西判斷為錯(cuò)誤的，即財(cái)務(wù)報(bào)表總體上已公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)；二是把客觀上是錯(cuò)誤的東西判斷為正確的，即財(cái)務(wù)報(bào)表沒有公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為已公允
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特征非常重要，因?yàn)橹挥性谶@一前提下，審計(jì)人員才會(huì)努力設(shè)法避免減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制才有意義。
　�。ㄎ澹⿲徲�(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性
　　通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析研究，人們能認(rèn)識(shí)和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度�，F(xiàn)代審計(jì)的指導(dǎo)思想已從制度基礎(chǔ)審計(jì)進(jìn)一步發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，通過(guò)改進(jìn)審計(jì)對(duì)策和措施，不斷提高審計(jì)質(zhì)量，逐步向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展。
　　三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因
　　形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因，可以概括為主觀和客觀兩個(gè)方面，主要因素有：
　　（一）審計(jì)活動(dòng)所處法律環(huán)境逐步規(guī)范和健全，審計(jì)責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)日益明確。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是法制經(jīng)濟(jì)，任何方面都必須接受法律調(diào)整，審計(jì)也不例外。法律在賦予審計(jì)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督權(quán)利同時(shí)，也明確了其應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)，各類法律法規(guī)愈加健全和完善，各種經(jīng)濟(jì)組織和公眾維護(hù)自身權(quán)益的法律意識(shí)也不斷增強(qiáng)。因此，審計(jì)機(jī)關(guān)維護(hù)國(guó)家及公眾權(quán)益的責(zé)任更加明確，審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)加大。如果審計(jì)提供了虛假的審計(jì)結(jié)論和信息，損害了國(guó)家、集體或其他的第三者的利益，那么任何一方必將依照法律追究審計(jì)機(jī)關(guān)的法律責(zé)任。
　�。ǘ┈F(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)審計(jì)結(jié)論的依賴程度增大。隨著審計(jì)工作覆蓋范圍的擴(kuò)大和執(zhí)法能力的提升，審計(jì)影響力亦是逐步增大�，F(xiàn)代審計(jì)發(fā)展到今天，已經(jīng)成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分，它在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面扮演著重要角色，依賴和利用審計(jì)結(jié)果的人越來(lái)越多。因而，社會(huì)和公眾對(duì)審計(jì)關(guān)注和期望值越來(lái)越高，除各級(jí)黨政決策部門外，還有投資人、債權(quán)人，甚至包括潛在的投資人、債權(quán)人等，而一旦他們因使用審計(jì)信息受到損失，就會(huì)想法從審計(jì)那里追究責(zé)任和尋求補(bǔ)償。
　�。ㄈ┈F(xiàn)代審計(jì)對(duì)象的復(fù)雜性和審計(jì)內(nèi)容的廣泛性。審計(jì)范圍和內(nèi)容是一個(gè)漸大過(guò)程，在傳統(tǒng)的審計(jì)范圍之外，社會(huì)和公眾要求審計(jì)人員揭示出所有重大的差錯(cuò)和舞弊，并對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出客觀評(píng)價(jià)。由于現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)交易日趨多元化、復(fù)雜化，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)數(shù)量的巨增，有關(guān)這方面的信息不確定性很大，摻雜的差錯(cuò)和舞弊很容易被大量的其他信息所掩蓋。尤其是在被審單位內(nèi)部控制不健全，內(nèi)部人員串通一氣、隱匿做假，審計(jì)難度和風(fēng)險(xiǎn)更大。因而，現(xiàn)代審計(jì)更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭(zhēng)議，審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況發(fā)生偏差的可能性增大。
　　（四）審計(jì)職業(yè)能力的有限性以及審計(jì)人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況。審計(jì)能力的相對(duì)有限，包括審計(jì)法定職權(quán)的有限性和審計(jì)人員綜合素質(zhì)局限性兩個(gè)方面，這使審計(jì)完成任務(wù)的能力難以達(dá)到社會(huì)的全部期望和要求。因此，審計(jì)能滿足社會(huì)需求是相對(duì)的，而不是絕對(duì)的，審計(jì)能力與社會(huì)和公眾的需求之間總存在一個(gè)“期望差”。同時(shí)，作為高層次的審計(jì)監(jiān)督，要求審計(jì)人員是高層次的德才兼?zhèn)淙瞬牛仨毦哂懈呱械钠返�，正直的人格和一絲不茍的工作精神；必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律知識(shí)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技能；必須具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力。如此等等，實(shí)際上由于種種原因，審計(jì)人員并不是人人都能夠達(dá)到這樣的工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注要求，這也就不可避免地會(huì)限制審計(jì)工作的開展，影響審計(jì)質(zhì)量。
　　（五）審計(jì)技術(shù)手段和審計(jì)方法本身存在著局限性�，F(xiàn)代社會(huì)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展突飛猛進(jìn)，會(huì)計(jì)信息化技術(shù)水平日新月異，而審計(jì)機(jī)關(guān)的計(jì)算機(jī)硬件配置和審計(jì)軟件開發(fā)明顯滯后，建立在會(huì)計(jì)信息化操作系統(tǒng)平臺(tái)上的審計(jì)技術(shù)和方法亟待創(chuàng)立和提升。另一方面，現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，努力追求最高的審計(jì)效率，所采用的審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提。而且，抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用已貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程中，抽取的樣本與代表的整體、主觀的結(jié)論與客觀的事實(shí)之間的偏離在所難免，因而審查的結(jié)果必然存有一定的誤差。
　　四、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策思路
　　審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系到審計(jì)意見和結(jié)果的客觀公正性，關(guān)系到審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威性和社會(huì)形象，如果不認(rèn)真對(duì)待將危害審計(jì)事業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展。防范和化解審計(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，主要應(yīng)從審計(jì)運(yùn)行機(jī)制和管理制度上入手，著力加強(qiáng)審計(jì)機(jī)關(guān)的“人、法、技”建設(shè)，全面提升審計(jì)執(zhí)法能力和水平。具體來(lái)說(shuō) ……（未完，全文共4322字，當(dāng)前僅顯示2183字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《淺議國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及防范》）