論我國會計基礎(chǔ)理論體系的創(chuàng)新

　　摘要：知識經(jīng)濟(jì)對我國傳統(tǒng)會計理論體系造成了極大沖擊，使會計基礎(chǔ)理論中相關(guān)概念定義等已不能對其內(nèi)涵做出完整的解釋，而需要給予重新定義，本文重點(diǎn)論述了會計原則、會計假設(shè)、會計計量模式、會計平衡公式和會計確認(rèn)基礎(chǔ)在知識經(jīng)濟(jì)條件下所應(yīng)作的調(diào)整與創(chuàng)新。
　　關(guān)鍵詞：知識經(jīng)濟(jì)；會計基礎(chǔ)理論；創(chuàng)新
　　知識經(jīng)濟(jì)的到來，使會計理論中相關(guān)概念定義等已不能對其內(nèi)涵做出完整的解釋，而需要給予重新定義，諸如會計假設(shè)、會計原則、會計確認(rèn)和計量等等。會計核算空間將被拓寬，會計報告將呈現(xiàn)多樣性、充分性和及時性，會計信息處理技術(shù)將更發(fā)達(dá)、信息傳送更快捷。會計管理將貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部過程，在研究過程中必須充分考慮知識經(jīng)濟(jì)時代的突出特點(diǎn)，全面、系統(tǒng)、客觀地揭示它們的內(nèi)涵和外延。當(dāng)前財務(wù)會計只有及時完善、創(chuàng)新某些理論方法體系，才能在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，真正發(fā)揮會計信息的決策參考作用。知識經(jīng)濟(jì)[1]是以知識為基礎(chǔ)的經(jīng)濟(jì)，是以現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)為核心，建立在知識和信息的生產(chǎn)、存儲、使用和消費(fèi)上的一種無形經(jīng)濟(jì)
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臺，使得立足于傳統(tǒng)商品經(jīng)濟(jì)的會計基本假設(shè)理論受到了嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，導(dǎo)致現(xiàn)有的會計基本假設(shè)部分或全部地受到否定，并在一定程度上影響著財務(wù)會計信息使用者，對財務(wù)報告應(yīng)予以披露的信息提出了新的要求。當(dāng)假設(shè)失去了支持它的合理事實(shí)基礎(chǔ)時或者當(dāng)假設(shè)所依據(jù)的事實(shí)與現(xiàn)實(shí)差距很大時，會計假設(shè)也必須及時作出相應(yīng)修正，以適應(yīng)新的環(huán)境。
　　1．會計主體假設(shè)。隨著我國加入wto，在我國除了具有獨(dú)立資金、完整組織機(jī)構(gòu)和人員的經(jīng)濟(jì)實(shí)體外，將會更多地涌現(xiàn)出經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平多樣化和財產(chǎn)權(quán)益日益復(fù)雜化的虛擬主體。虛擬主體實(shí)質(zhì)上是一種名義上或形式上的企業(yè)組織。在網(wǎng)絡(luò)化經(jīng)濟(jì)時代，經(jīng)濟(jì)組織的結(jié)構(gòu)和功能都具有較強(qiáng)的變動性。企業(yè)可以由多家獨(dú)立公司通過信息技術(shù)進(jìn)行迅速的聯(lián)合和重組，形成一種臨時性結(jié)盟組織，即虛擬公司。虛擬公司的出現(xiàn)，突破了以往的空間概念，它極大地改變了會計主體的存在方式，組成公司的各獨(dú)立企業(yè)借助計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)迅速分組，隨時根據(jù)實(shí)際情況需要增加或減少組合。虛擬公司使會計主體變成一種新型的“相對會計主體”，這種“相對”會計主體，拓展了傳統(tǒng)有形的會計主體假設(shè)。“網(wǎng)上公司”、“遠(yuǎn)距離多主體的網(wǎng)上合作體”等形式的出現(xiàn)，則突破了原有會計主體的“空間”概念�！懊襟w空間”中的會計主體會越來越多，外延也愈難以界定。會計主體應(yīng)承認(rèn)現(xiàn)實(shí)主體與虛擬主體并存，會計上對虛擬公司的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的計量及有關(guān)記錄和報告，都應(yīng)適應(yīng)這個特殊會計主體的需要。傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)將有可能被“相對會計主體假設(shè)”所取代。
　　2．持續(xù)經(jīng)營假設(shè)�；诂F(xiàn)實(shí)主體和虛擬主體同時存在的情況，持續(xù)經(jīng)營是假定會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將按照既定的目標(biāo)持續(xù)不斷地進(jìn)行下去，但隨著競爭加劇和風(fēng)險增大，企業(yè)隨時會出現(xiàn)被并購、清算、終止的可能，虛擬公司的經(jīng)營活動呈現(xiàn)出即合即分的即時性特征，具有臨時性和不可預(yù)測性，它能根據(jù)市場需要，適時介入、退出與轉(zhuǎn)換，虛擬公司是一個存在于網(wǎng)上的臨時性組織，進(jìn)行的多是一次性交易，完成后即進(jìn)行解散，因而引發(fā)對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的挑戰(zhàn)。有人主張代之以破產(chǎn)清算和破產(chǎn)清算期間假設(shè)[3]。因?yàn)樵谥R經(jīng)濟(jì)社會中，知識更新、擴(kuò)散的速度很快，從而經(jīng)濟(jì)活動面臨著較大風(fēng)險。正是意識到這一點(diǎn)，“網(wǎng)上實(shí)體”的經(jīng)營活動便呈現(xiàn)出“短暫性”，因此，筆者也認(rèn)為確立破產(chǎn)清算及破產(chǎn)清算期間假設(shè)，具有一定的理論與實(shí)踐意義。
　　3．會計分期假設(shè)。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，虛擬企業(yè)隨市場機(jī)遇的出現(xiàn)而產(chǎn)生，市場機(jī)遇的可變性決定了它的存續(xù)時間可能很短，甚至可能在幾分鐘之間就形成一個虛擬企業(yè)，完成一筆業(yè)務(wù)后即宣告解散，所以在一個極短時間內(nèi)再劃分時間段已無必要，只要把會計期間與交易期間統(tǒng)一就可解決該問題。因此，有人提出以虛擬企業(yè)的網(wǎng)上交易期作為一個會計期間[4]，可以在一次交易后只編制一次會計報表便可滿足需要。這樣就不會產(chǎn)生成本費(fèi)用的跨期分配問題，從而使收益等會計信息更真實(shí)、可靠。從另一方面說，在網(wǎng)絡(luò)時代，計算機(jī)強(qiáng)大的運(yùn)算和傳輸功能使企業(yè)財務(wù)管理由靜態(tài)走向動態(tài)，使企業(yè)在任何時點(diǎn)，都可將已發(fā)生的經(jīng)濟(jì)交易和事項反映在財務(wù)報告上，企業(yè)內(nèi)外部信息使用者可以及時地得到企業(yè)實(shí)時的財務(wù)和非財務(wù)信息，而無須等待會計期末，因而網(wǎng)絡(luò)時代信息傳遞的實(shí)時性使會計分期假設(shè)消除了時間的斷點(diǎn)，因而網(wǎng)絡(luò)時代信息傳遞的實(shí)時性也引發(fā)了對會計分期假設(shè)的否定。筆者認(rèn)為，對于網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)可取消會計分期假設(shè)，對實(shí)體經(jīng)濟(jì)仍可適用會計分期假設(shè)。
　　4．貨幣計量假設(shè)。隨著國際互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和知識經(jīng)濟(jì)的到來，傳統(tǒng)意義上的貨幣已發(fā)展成為電子貨幣[5]。貨幣出現(xiàn)了無紙化趨勢，加上人力資本和知識資本這些對虛擬企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要的因素又無法用貨幣計量，不能在資產(chǎn)負(fù)債表上予以披露。 ……（未完，全文共5597字，當(dāng)前僅顯示1965字，請閱讀下面提示信息。收藏《論我國會計基礎(chǔ)理論體系的創(chuàng)新》）