關(guān)于稅務(wù)稽查工作中調(diào)查取證的實(shí)踐與思考

目錄/提綱：……
一、證據(jù)的概念、種類(lèi)及重要意義
（一）真實(shí)、合法、有效的證據(jù)是客觀認(rèn)定案情，準(zhǔn)確適用法律，做出正確裁決的基礎(chǔ)
（二）真實(shí)、合法、有效的證據(jù)是當(dāng)今法制化建設(shè)的必然要求
（四）真實(shí)、合法、有效的證據(jù)是提高稅務(wù)管理水平，為納稅人提供高層次服務(wù)的需要
二、稅務(wù)稽查中調(diào)查取證的范圍及特點(diǎn)
三、稅務(wù)稽查工作中調(diào)查取證方面存在的問(wèn)題
（一）缺乏規(guī)范的調(diào)查取證管理辦法
（二）重底稿、輕證據(jù)的現(xiàn)象普遍存在
四、對(duì)如何做好調(diào)查取證工作的思考
（一）調(diào)查和收集證據(jù)必須統(tǒng)一、客觀、全面、公正
（二）調(diào)查和收集證據(jù)必須符合法定程序
（三）堅(jiān)持先取證、后決定的原則
（四）取得的證據(jù)必須是納稅人主動(dòng)提供的
（三）以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當(dāng)手段獲取的證據(jù)材料……”
（五）相關(guān)資料的復(fù)印件必須經(jīng)過(guò)納稅人認(rèn)證才能作為證據(jù)使用
（六）取得的書(shū)證為同一種類(lèi)的、并數(shù)量較多的可以復(fù)印書(shū)證原物的一部分
（一）提供原物
（二）原物為數(shù)量較多的種類(lèi)物的，提供其中的一部分”
……

　　[內(nèi)容提要：筆者根據(jù)從事稅務(wù)稽查工作的經(jīng)驗(yàn)，客觀的論述了當(dāng)前稽查工作中取得合法、真實(shí)、有效證據(jù)的重要意義，詳細(xì)總結(jié)了對(duì)各個(gè)稅種調(diào)查取證的范圍和特點(diǎn)，并結(jié)合稅務(wù)稽查工作中調(diào)查取證方面存在的問(wèn)題進(jìn)行了深入思考，提出稅務(wù)稽查人員要加強(qiáng)對(duì)證據(jù)的認(rèn)識(shí)，要嚴(yán)格按照調(diào)查取證的基本要求，切實(shí)做好稅務(wù)稽查中的調(diào)查取證工作。]
　　稅務(wù)稽查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使行政職權(quán)，查處各種涉稅違法行為的重要手段，在稅務(wù)檢查中取得的各種證據(jù)則是支持行政處理結(jié)果的最直接的依據(jù)。因此，稽查工作中證據(jù)的搜集與取得就顯得尤為重要。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，各種利益沖突、矛盾的不斷出現(xiàn)，行政執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步增大，稅務(wù)機(jī)關(guān)在作出行政處理決定前如果沒(méi)有真實(shí)、合法、有效的證據(jù)作依據(jù)，極易在行政訴訟、行政復(fù)議過(guò)程中處于不利的地位。在法制建設(shè)日益健全的今天，稅務(wù)機(jī)關(guān)更要高度重視和加強(qiáng)稅務(wù)稽查中證據(jù)的搜集和取得工作。
　　一、證據(jù)的概念、種類(lèi)及重要意義
　　證據(jù)是指經(jīng)過(guò)查證屬實(shí)可以作為定案根據(jù)，具有法定的形式和來(lái)源，能夠證明案件真實(shí)情況的一切事實(shí)。具有客觀性、關(guān)聯(lián)性、合法性的特點(diǎn)。行政處罰及行政復(fù)議中證據(jù)包括書(shū)證、物證、視聽(tīng)資料、證人證言、當(dāng)事人的陳述、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄和現(xiàn)場(chǎng)筆錄。
　�。ㄒ唬┱鎸�(shí)、合法、有效的證據(jù)是客觀認(rèn)定案情，準(zhǔn)確適用法律，做出正確裁決的基礎(chǔ)。
　　證據(jù)對(duì)客觀認(rèn)定案情具有決定性的意
……（新文秘網(wǎng)http://120pk.cn省略937字，正式會(huì)員可完整閱讀）……　
證據(jù)存入稅務(wù)檢查檔案。這些資料的取得在工作中是容易取得的，而在進(jìn)行稅務(wù)稽查時(shí)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)問(wèn)題進(jìn)行取證的過(guò)程則是相對(duì)比較困難的，各個(gè)稅種取證具有不同的范圍及特點(diǎn)：
　�。ㄒ唬I(yíng)業(yè)稅、城建稅與教育費(fèi)附加：流轉(zhuǎn)稅及附加稅費(fèi)的檢查主要是獲取完整的收入證據(jù)。
　　1、在帳簿中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題
　　檢查時(shí)，首先要檢查企業(yè)帳簿中的“營(yíng)業(yè)收入”（房地產(chǎn)業(yè)包括“預(yù)收帳款”科目）、“其他業(yè)務(wù)收入”或“營(yíng)業(yè)外收入”等科目，通過(guò)與“應(yīng)交稅金-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅、城建稅”科目和“其他應(yīng)交款-教育費(fèi)附加”等科目的核對(duì)，掌握企業(yè)的實(shí)際納稅情況。在上述科目中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，如應(yīng)稅收入未提、少提稅金，或已提未交等；在往來(lái)科目中如“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)收應(yīng)付款”等科目有應(yīng)稅收入而未交營(yíng)業(yè)稅；或者在費(fèi)用科目中有收入沖減費(fèi)用，以及“營(yíng)業(yè)外收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目中有應(yīng)稅收入未計(jì)稅等，在取證時(shí)都應(yīng)將相關(guān)帳頁(yè)、憑證進(jìn)行復(fù)印，由企業(yè)對(duì)這些復(fù)印件進(jìn)行確認(rèn)，這是取得的最基本、也是比較容易取得的證據(jù)。比如在檢查某房地產(chǎn)企業(yè)時(shí)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)收取客戶(hù)的違約金沖減管理費(fèi)用。取證時(shí)，將記載收取違約金的記帳憑證、原始憑證、管理費(fèi)用科目的帳頁(yè)復(fù)印后，經(jīng)企業(yè)確認(rèn)作為證據(jù)使用，是最終支持稅務(wù)處理決定的依據(jù)。
　　2、在帳外發(fā)現(xiàn)企業(yè)有少繳營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題
　　在帳外發(fā)現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題最常見(jiàn)的就是開(kāi)具發(fā)票的收入未全部入帳、開(kāi)具發(fā)票“大頭小尾”、取得收入開(kāi)具“大三聯(lián)”收據(jù)、或使用假發(fā)票等。針對(duì)以上不同情況，應(yīng)分別采用不同的取證方法。對(duì)發(fā)票未全部入帳問(wèn)題應(yīng)將企業(yè)領(lǐng)購(gòu)的全部發(fā)票與發(fā)票入帳聯(lián)逐一核對(duì)，對(duì)未入帳的發(fā)票逐一復(fù)印，逐一認(rèn)證；對(duì)“大頭小尾”發(fā)票應(yīng)將有問(wèn)題的發(fā)票記帳聯(lián)復(fù)印取證，同時(shí)到發(fā)票使用方取得發(fā)票聯(lián)復(fù)印件，可使用發(fā)票換票證，與存在疑問(wèn)的發(fā)票存根聯(lián)（或入帳聯(lián)）相核對(duì)，以查明事實(shí)真相，作為證明問(wèn)題的依據(jù)；對(duì)“大三聯(lián)”收據(jù)或假發(fā)票取證方法：首先認(rèn)真細(xì)致檢查企業(yè)的全部大三聯(lián)或假發(fā)票，查明企業(yè)使用情況；其次對(duì)企業(yè)相關(guān)人員作調(diào)查詢(xún)問(wèn)筆錄，對(duì)企業(yè)使用大三聯(lián)情況進(jìn)行確認(rèn)；第三對(duì)相關(guān)單據(jù)進(jìn)行復(fù)印經(jīng)企業(yè)確認(rèn)后作為定案的證據(jù)。同時(shí)，對(duì)存在問(wèn)題的真假發(fā)票，應(yīng)請(qǐng)示相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，可以采用換票證換取的方法，取得假發(fā)票原件，交由稅務(wù)機(jī)關(guān)專(zhuān)業(yè)部門(mén)認(rèn)定后保存，以避免今后可能發(fā)生的不必要的麻煩。
　　3、依此類(lèi)推，對(duì)于繳納增值稅、消費(fèi)稅的企業(yè)有應(yīng)繳未繳城建稅、教育費(fèi)附加等情況，都應(yīng)將相關(guān)帳頁(yè)復(fù)印，確認(rèn)后作為定案的證據(jù)。
　　（二）個(gè)人所得稅：取證工作主要是對(duì)個(gè)人收入的性質(zhì)劃分及取得收入人的確認(rèn)，工作比較繁瑣，工作量較大。
　　個(gè)人所得稅存在問(wèn)題主要有以下幾種情況：一是扣繳義務(wù)人未按規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅；二是扣繳義務(wù)人少扣個(gè)人所得稅；三是扣繳義務(wù)人未繳已扣、已收稅款。對(duì)于第一、二種情況，要將有未扣、或少扣個(gè)人所得稅的工資單、各種補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金發(fā)放的原始單據(jù)或各種支付憑證復(fù)印，取得最原始的支付證據(jù)；同時(shí)要將企業(yè)對(duì)應(yīng)月份已扣、已收，及記載個(gè)人所得稅扣繳交納情況的帳頁(yè)、繳款書(shū)復(fù)印，取得企業(yè)交稅的證據(jù)資料，同時(shí)還應(yīng)附有檢查人員制作的正確的補(bǔ)扣個(gè)人所得稅計(jì)算單。對(duì)第三種情況，如扣繳義務(wù)人采取虛列人名、分解工資等手段嚴(yán)重偷稅的行為，在取得上述證據(jù)資料時(shí)，還應(yīng)附有被查單位勞資部門(mén)（或人事部門(mén)）提供的職工名單，以及對(duì)單位負(fù)責(zé)人或相關(guān)人員的調(diào)查筆錄等資料配套使用。
　　（三）企業(yè)所得稅：除了收入進(jìn)行核實(shí)外，還要核實(shí)企業(yè)成本、費(fèi)用及其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、營(yíng)業(yè)外收支凈額等，征收、計(jì)算都比較復(fù)雜。
　　在檢查中，我們通常采用的方法是以企業(yè)帳面利潤(rùn)為基礎(chǔ)，考核其收入、支出項(xiàng)目，并進(jìn)行納稅項(xiàng)目調(diào)整。實(shí)際工作中，企業(yè)所得稅的征收方式有兩種：定率征收和核實(shí)征收。
　　1、定率征收的企業(yè)，問(wèn)題主要是計(jì)稅收入不齊造成少繳稅款
　　在檢查中要將出現(xiàn)問(wèn)題的各種收入帳戶(hù)“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等帳頁(yè)復(fù)印即可；或出現(xiàn)問(wèn)題的費(fèi)用帳戶(hù)如利息收入沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，其他收入沖減“管理費(fèi)用或成本”科目等；或各種往來(lái)帳戶(hù)中有應(yīng)記未記收入，均應(yīng)將這些問(wèn)題帳戶(hù)的帳頁(yè)、憑證復(fù)印作為依據(jù)。此外，對(duì)帳外收入的調(diào)查取證，應(yīng)努力爭(zhēng)取第一手資料，或?qū)ο嚓P(guān)當(dāng)事人作詢(xún)問(wèn)筆錄、了解其真實(shí)經(jīng)營(yíng)情況，或其他證據(jù)共同證明違法事實(shí)的存在。
　　2、核實(shí)征收的企業(yè)：應(yīng)納稅所得額調(diào)整的項(xiàng)目較多（包括收入、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、成本工資及三費(fèi)、成本、費(fèi)用等項(xiàng)目），調(diào)整時(shí)需要的資料證據(jù)數(shù)量較大。
　�。�1）收入：對(duì)有問(wèn)題的各種收入帳戶(hù)，均可以采用定率征收企業(yè)所得稅中取證的方法，這里不再詳述。
　　（2）成本：檢查人員通過(guò)計(jì)算發(fā)現(xiàn)企業(yè)成本不實(shí)的，可以單獨(dú)制作《成本計(jì)算單》，由企業(yè)負(fù)責(zé)人確認(rèn)后作為證據(jù)使用。發(fā)現(xiàn)問(wèn)題需要企業(yè)提供產(chǎn)品明細(xì)帳、結(jié)轉(zhuǎn)成本計(jì)算單、結(jié)轉(zhuǎn)成本的轉(zhuǎn)帳憑證復(fù)印件，并核對(duì)認(rèn)證后作為證據(jù)。
　　（3）各種費(fèi)用：對(duì)各種費(fèi)用的超支，如業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)：我們檢查企業(yè)的這 ……（未完，全文共7490字，當(dāng)前僅顯示2630字，請(qǐng)閱讀下面提示信息。收藏《關(guān)于稅務(wù)稽查工作中調(diào)查取證的實(shí)踐與思考》）