關(guān)于增值稅制度改革的若干問題探討

目錄/提綱：……
一、擴(kuò)大增值稅征收范圍的問題
二、完善增值稅稅收優(yōu)惠政策的問題
三、取消小規(guī)模納稅人的問題
四、調(diào)整個體工商戶增值稅起征點的問題
五、增值稅的農(nóng)產(chǎn)品發(fā)票問題
六、推行電子發(fā)票的問題
七、其他配套改革問題
（一）與財政_的配套改革
（二）實現(xiàn)銀行、稅務(wù)、企業(yè)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)聯(lián)網(wǎng)
（三）降低摩托車稅負(fù)
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關(guān)于增值稅制度改革的若干問題探討
　　
　　一、擴(kuò)大增值稅征收范圍的問題
　　
　　我國增值稅征收范圍，由于歷史的原因和出于對原有地方財政利益格局的考慮，在1994年工商稅制改革時，尚未覆蓋交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)，而上述九個行業(yè)的企業(yè)取得的收入仍屬于營業(yè)稅征收范圍，這就在稅收政策上帶來了三個問題：
　　
　　一是由于對國內(nèi)企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動取得的收入，按不同的收入項目制定稅目，分別征收增值稅或營業(yè)稅，造成企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)和消費者最終消費的稅收負(fù)擔(dān)不同。根據(jù)測算，增值稅雖然為17%和13%的稅率，但因為允許抵扣進(jìn)項稅，增值稅的實際平均稅負(fù)在4%左右，而營業(yè)稅的實際平均稅負(fù)為5%，稅負(fù)比增值稅還要高。這樣的稅制不利于促進(jìn)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。并與我國當(dāng)前正在努力促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)繁榮發(fā)展的思路相悖。
　　
　　二是由于對增值稅和營業(yè)稅應(yīng)稅混合銷售收入的劃分，關(guān)系到中央與地方財政利益和國稅、地稅兩家的征收管理權(quán)力，容易產(chǎn)生扯皮現(xiàn)象，以致造成中央政府與地方政府之間稅收分配行為的不規(guī)范。
　　
　　三是造成轉(zhuǎn)型后的增值稅扣稅不徹底，從2009年1月1日起增值稅轉(zhuǎn)型已經(jīng)在全國范圍內(nèi)推行，允許外購固
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　　二、完善增值稅稅收優(yōu)惠政策的問題
　　
　　現(xiàn)行增值稅設(shè)置了許多優(yōu)惠政策，主要有低稅率、免征、即征即退、先征后返等四種形式。這四種優(yōu)惠方式的政策效應(yīng)是有差別的，后兩種優(yōu)惠方式不會影響增值稅的扣稅鏈條，前二種優(yōu)惠方式卻會使增值稅的扣稅鏈條斷裂，使得增值稅的理論設(shè)計優(yōu)勢無法發(fā)揮。增值稅的理論設(shè)計優(yōu)勢是中性和不重復(fù)征稅，無論產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)過多少環(huán)節(jié)，其最終增值稅稅負(fù)應(yīng)相同。要做到這一點，除了要實行“縱向到底”的消費型增值稅外，還要保持增值稅扣稅鏈條的完整。
　　
　　然而，多年實踐證明，增值稅的低稅率和免征都會帶來嚴(yán)重的“高征低扣、高扣低征”現(xiàn)象，不但破壞了增值稅扣稅鏈條，還使得優(yōu)惠政策的設(shè)計意圖無法實現(xiàn)。比如，開采天然氣的企業(yè)，多年來都存在低征高扣的現(xiàn)象。由于該行業(yè)提前實現(xiàn)“準(zhǔn)消費性”增值稅，且銷售時稅率13%，但大部分進(jìn)項稅率為17%，加上開采前期打井投入大扣稅多，經(jīng)常出現(xiàn)留抵無稅可征的現(xiàn)象。開采天然氣大部分企業(yè)在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的農(nóng)村和山區(qū)。天然氣銷路暢通，而天然氣生產(chǎn)省份卻征不到稅金或者很少。而使用天然氣的企業(yè)大部分在沿海等發(fā)達(dá)地區(qū)，由于扣稅13%，這樣他們就向當(dāng)?shù)鼐投嘟欢�。如果把天然氣稅率�?3%提高到17%，西部就可以增加一些稅款，對西部的財力是大有好處的。不然資源生產(chǎn)地區(qū)的財力被使用地區(qū)掠奪去了。
　　
　　所以，我們應(yīng)該及時清理完善增值稅稅收優(yōu)惠政策。具體設(shè)想是，取消增值稅的低稅率，對所有企業(yè)一視同仁，按照同一個稅率征稅，如果要對某些行業(yè)和某些納稅人優(yōu)惠，可采取即征即退、先征后返，或者由財政直接給以財政補貼的方式進(jìn)行。對農(nóng)產(chǎn)品繼續(xù)免稅，而對農(nóng)民購進(jìn)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料在全國建立銷售產(chǎn)品繳納增值稅能夠在網(wǎng)絡(luò)中體現(xiàn)的前提下，采取申報退稅的辦法。這樣農(nóng)民直接得到稅款，不會被中間商獲得。（比如目前化肥免稅，農(nóng)民是不能完全享受或者根本享受不到）。也為下一步取消農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票打下基礎(chǔ)。
　　
　　三、取消小規(guī)模納稅人的問題
　　
　　增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人雖然有著種種管理上的無奈，但的確影響了增值稅的科學(xué)性，在某種程度上降低了先進(jìn)性。原先政策規(guī)定，年銷售收入在180萬元以下的商業(yè)企業(yè)、年銷售收入100萬元以下的工業(yè)企業(yè)被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人。不但小規(guī)模納稅人稅率與一般納稅人有差異，更重要的是它們不能開具增值稅專用發(fā)票，不僅會破壞增值稅扣稅鏈條，而且會降低它們的市場競爭力。由于下家拿不到發(fā)票，就不愿意在它們那里進(jìn)貨，貨賣不出去，它們與一般納稅人處于不平等的競爭狀態(tài)。除此之外，政策規(guī)定一些小規(guī)模納稅人達(dá)到銷售收入標(biāo)準(zhǔn)后，還要有一個輔導(dǎo)期才能成為一般納稅人，在輔導(dǎo)期內(nèi)，小規(guī)模納稅人開具增值稅專用發(fā)票將受到種種限制，對小規(guī)模納稅人的發(fā)展同樣是不利的。最近，政策放寬了一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，年銷售收入達(dá)到80萬的商業(yè)企業(yè)、年銷售收入達(dá)到50萬的工業(yè)企業(yè)可認(rèn)定為一般納稅人，并調(diào)低了小規(guī)模納稅人征稅率。顯然，這種放寬有利于促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，但對于這個問題的徹底解決還有一定的距離。小規(guī)模納稅人和一般納稅人的稅負(fù)也有著差異，對他們該環(huán)節(jié)稅負(fù)設(shè)計低稅率，該環(huán)節(jié)稅負(fù)也不準(zhǔn)確，且使增值稅扣稅鏈條斷裂。鑒于此事帶來的諸多弊端，建議盡快取消小規(guī)模納稅人，將所有納稅人都同等對待，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)和經(jīng)營需要給予同等的開票權(quán)利和同等的稅負(fù)。取消小規(guī)模納稅人后，對一些規(guī)模較小，財務(wù)核算不健全的企業(yè)可采取按征稅率3%征稅或定期定額征收方法。這種方法看起來與以前沒什么區(qū)別，但實際上有實質(zhì)區(qū)別的。其前提是必須對這些納稅人所入庫的稅款由稅務(wù)部門納入稅收征管大網(wǎng)絡(luò)中，對他們每月所入庫的稅款由稅務(wù)部門開具17%的稅票，以便下一道環(huán)節(jié)抵扣（開票時要小于或等于已經(jīng)入庫的稅款）。這樣做也符合增值稅道道征道道扣稅的原理。
　　
　　四、調(diào)整個體工商戶增值稅起征點的問題
　　
　　目前，個體工商戶增值稅起征點只有5000元，按照個體工商戶平均毛利率10%計算，月銷售收入為5000元的個體戶，月毛利為500元，小門面的每月租金平均按300元計算，這樣一個個體戶的月凈利潤為200元左右，低于最低生活保障線。如此低的起征點將帶來兩大弊端：
　　
　　一是不利于就業(yè)，穩(wěn)定社會。尤其對于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)危機(jī)影響下失業(yè)率偏高、大學(xué)生就業(yè)難、農(nóng)民工進(jìn)城從事個體工商業(yè)有著較大的負(fù)面影響。也不利于發(fā)展中小企業(yè)安排就業(yè)，和發(fā)展自謀的小本經(jīng)營戶。二是稅收管理成本高。據(jù)統(tǒng)計，稅務(wù)機(jī)關(guān)對個體定期定 ……（未完，全文共6827字，當(dāng)前僅顯示2397字，請閱讀下面提示信息。收藏《關(guān)于增值稅制度改革的若干問題探討》）