淺談稅收執(zhí)法風(fēng)險及其防范

目錄/提綱：……
一、稅收執(zhí)法風(fēng)險的定義
二、稅收執(zhí)法風(fēng)險的類型
（一）刑事責(zé)任風(fēng)險
（二）行政責(zé)任風(fēng)險
三、稅收執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的主要原因
（一）政策_(dá)因素引起的執(zhí)法風(fēng)險
一是_裁量幅度過大易誘發(fā)執(zhí)法風(fēng)險
二是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部規(guī)定不完善易誘發(fā)執(zhí)法風(fēng)險
三是稅收執(zhí)法權(quán)力相對集中易產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險
四是執(zhí)法監(jiān)督力度不夠易產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險
（二）稅收計劃管理_誘發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險
（三）執(zhí)法人員自身因素引起的執(zhí)法風(fēng)險
一是稅收執(zhí)法人員業(yè)務(wù)不熟，違反執(zhí)法程序引起的執(zhí)法風(fēng)險
二是稅收執(zhí)法人員對稅法及相關(guān)法律的理解有偏差，執(zhí)法質(zhì)量不高
三是執(zhí)法人員隨意執(zhí)法留下風(fēng)險隱患
四是因惰性不作為而產(chǎn)生的風(fēng)險
五是稅務(wù)人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊帶來的風(fēng)險
（四）外部環(huán)境導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險
四、防范稅收執(zhí)法風(fēng)險的幾項措施
（一）思想上高度重視，提高防范意識
（二）規(guī)范稅收執(zhí)法行為，全面推進(jìn)依法治稅
（三）完善風(fēng)險控制機(jī)制，增強(qiáng)監(jiān)督效果
（四）加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高執(zhí)法人員素質(zhì)
（五）強(qiáng)化稅法宣傳，提高全民的稅法意識
……
淺談稅收執(zhí)法風(fēng)險及其防范

稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)著為國聚財?shù)闹厝危愂請?zhí)法作為國家行政執(zhí)法的一部分，在執(zhí)法過程中隨時存在著執(zhí)法風(fēng)險，小到經(jīng)濟(jì)損失，大到觸犯刑律。下面筆者就稅收執(zhí)法風(fēng)險及其防范談幾點粗淺看法。
一、稅收執(zhí)法風(fēng)險的定義
稅收執(zhí)法風(fēng)險是國家稅務(wù)人員在執(zhí)行稅收法律、法規(guī)所賦予的權(quán)力或履行職責(zé)的過程中，存在有未按照或未完全按照稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求的執(zhí)法行為，以及應(yīng)履行而未履行職責(zé)，侵犯、損害了國家和納稅人的利益，給國家或納稅人造成損失，所應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任或行政責(zé)任等各種危險因素。
二、稅收執(zhí)法風(fēng)險的類型
稅收執(zhí)法風(fēng)險的類型可分為刑事責(zé)任風(fēng)險和行政責(zé)任風(fēng)險。
（一）刑事責(zé)任風(fēng)險。刑事責(zé)任風(fēng)險就是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過錯較為嚴(yán)重，應(yīng)承擔(dān)刑事責(zé)任。可能承擔(dān)刑事責(zé)任的執(zhí)法行為主要有以下7個方面：1、濫用職權(quán)。稅務(wù)工作人員超越職權(quán)，違法決定、處理其無權(quán)決定的事項，或者違法處理公務(wù)，如違法采取稅收保全措施、強(qiáng)制
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查處罰環(huán)節(jié)，稅務(wù)機(jī)關(guān)對偷稅可處不繳或者少繳的稅款0.5-5倍以下的罰款，又如在稅額核定、稅負(fù)調(diào)整、納稅評估等征管環(huán)節(jié)，“_裁量權(quán)”容易被濫用，導(dǎo)致_裁量幅度過大，容易誘發(fā)稅收執(zhí)法風(fēng)險。二是稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部規(guī)定不完善易誘發(fā)執(zhí)法風(fēng)險。為保證工作的正常運(yùn)轉(zhuǎn)或更好地落實好上級精神，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往都會結(jié)合實際制定更加詳細(xì)、更加具體的操作辦法和內(nèi)部規(guī)定。而這些內(nèi)部文件，是在特定時期為加強(qiáng)征收管理而制訂的內(nèi)部制度，往往只單純地強(qiáng)調(diào)稅務(wù)人員本身的責(zé)任，容易忽視對內(nèi)部工作人員的法律保護(hù)，一旦出現(xiàn)問題往往為司法機(jī)關(guān)追究稅務(wù)人員的責(zé)任提供了依據(jù)，容易產(chǎn)生稅收執(zhí)法風(fēng)險。三是稅收執(zhí)法權(quán)力相對集中易產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險。一方面是征、管、查相對獨立，權(quán)力相對集中到部門；另一方面，部分崗位權(quán)力過于集中，如稽查局負(fù)責(zé)全系統(tǒng)的稽查工作，雖然其內(nèi)部實行的是選案、實施、審理、執(zhí)行四崗分離，但由于選案與審理對實施系列的監(jiān)督制約十分有限，權(quán)力仍主要集中在實施崗位，從而容易產(chǎn)生稅收執(zhí)法風(fēng)險。四是執(zhí)法監(jiān)督力度不夠易產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險。目前，稅務(wù)系統(tǒng)的執(zhí)法監(jiān)督_主要以事后監(jiān)督為主，而事前監(jiān)督和事中監(jiān)督很難發(fā)揮應(yīng)有作用，特別是稅收執(zhí)法各崗位之間以及執(zhí)法過程中各環(huán)節(jié)之間缺乏嚴(yán)密的相互監(jiān)督和制約，對稅收執(zhí)法權(quán)力從行政內(nèi)部加強(qiáng)縱向制約和發(fā)揮納稅人對行_的橫向制約未能完全實現(xiàn)，尚未形成對稅收權(quán)力真正有效的制約機(jī)制，從而易引發(fā)稅收執(zhí)法風(fēng)險。
（二）稅收計劃管理_誘發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險。稅收計劃多年來都是按照上年稅收完成數(shù)和計劃年度預(yù)計的經(jīng)濟(jì)增長速度來制定，由上級稅務(wù)局和當(dāng)?shù)卣谀瓿醮_定，層層下達(dá)執(zhí)行。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)堅持“以組織收入為中心”，追求的是完成稅收任務(wù)，向上級和當(dāng)?shù)卣簧弦环轁M意的答卷。在這種管理_下，剛性的任務(wù)指標(biāo)弱化了剛性的稅收執(zhí)法。在實際工作中，有的稅務(wù)機(jī)關(guān)為了完成稅收任務(wù)，幾乎可以說是用盡各種手段，虛收、預(yù)收、混稅種、混入庫級次、空轉(zhuǎn)、引稅、賣稅、收過頭稅、寅吃卯糧等等，不一而足。倘若任務(wù)完成了，又有稅不收，還美其名曰稅收調(diào)節(jié)。二者都可能產(chǎn)生稅收執(zhí)法風(fēng)險。
（三）執(zhí)法人員自身因素引起的執(zhí)法風(fēng)險。包括風(fēng)險意識不強(qiáng)、個人私利引發(fā)執(zhí)法風(fēng)險、執(zhí)法不文明、質(zhì)量不高等。主要表現(xiàn)有：一是稅收執(zhí)法人員業(yè)務(wù)不熟，違反執(zhí)法程序引起的執(zhí)法風(fēng)險。有些稅務(wù)執(zhí)法人員不思進(jìn)取，得到且過，不深入學(xué)習(xí)和鉆研稅收業(yè)務(wù)，不懂裝懂，憑感覺、憑經(jīng)驗、憑關(guān)系執(zhí)法而造成執(zhí)法錯誤。二是稅收執(zhí)法人員對稅法及相關(guān)法律的理解有偏差，執(zhí)法質(zhì)量不高。如制作稅務(wù)執(zhí)法文書不嚴(yán)謹(jǐn)、不規(guī)范，使用文書或引用法律條文錯誤，執(zhí)法中不注意收集證據(jù)或收集的證據(jù)證明力不強(qiáng)等，給行政相對人或司法機(jī)關(guān)追究留以證據(jù)。三是執(zhí)法人員隨意執(zhí)法留下風(fēng)險隱患。四是因惰性不作為而產(chǎn)生的風(fēng)險。如漏征漏管戶的管理跟不上。五是稅務(wù)人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊帶來的風(fēng)險。如不征或少征稅款，徇私出售發(fā)票，虛假抵扣稅款、出口退稅，得了好處不移送達(dá)到刑事標(biāo)準(zhǔn)的稽查案件等。
（四）外部環(huán)境導(dǎo)致的執(zhí)法風(fēng)險。這方面主要是來自地方政府對稅收工作的干涉。在當(dāng)前各地都在努力發(fā)展經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下，為了招商引資，搞活地方經(jīng)濟(jì)，私自出臺各種稅收優(yōu)惠政策，干預(yù)稅收執(zhí)法，出現(xiàn)問題以后這要稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)責(zé)任。另一方面隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式的日新月異，納稅人偷逃稅形式多樣、手段翻新、日趨隱蔽化，增加了稅務(wù)部門稅源監(jiān)控和稽查的難度，從而也增大了稅收執(zhí)法風(fēng)險。
四、防 ……（未完，全文共3618字，當(dāng)前僅顯示1827字，請閱讀下面提示信息。收藏《淺談稅收執(zhí)法風(fēng)險及其防范》）