淺談稅收執(zhí)法風險及其防范

目錄/提綱：……
一、稅收執(zhí)法風險的定義
二、稅收執(zhí)法風險的類型
（一）刑事責任風險
（二）行政責任風險
三、稅收執(zhí)法風險產(chǎn)生的主要原因
（一）政策_因素引起的執(zhí)法風險
一是_裁量幅度過大易誘發(fā)執(zhí)法風險
二是稅務機關(guān)內(nèi)部規(guī)定不完善易誘發(fā)執(zhí)法風險
三是稅收執(zhí)法權(quán)力相對集中易產(chǎn)生執(zhí)法風險
四是執(zhí)法監(jiān)督力度不夠易產(chǎn)生執(zhí)法風險
（二）稅收計劃管理_誘發(fā)的執(zhí)法風險
（三）執(zhí)法人員自身因素引起的執(zhí)法風險
一是稅收執(zhí)法人員業(yè)務不熟，違反執(zhí)法程序引起的執(zhí)法風險
二是稅收執(zhí)法人員對稅法及相關(guān)法律的理解有偏差，執(zhí)法質(zhì)量不高
三是執(zhí)法人員隨意執(zhí)法留下風險隱患
四是因惰性不作為而產(chǎn)生的風險
五是稅務人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊帶來的風險
（四）外部環(huán)境導致的執(zhí)法風險
四、防范稅收執(zhí)法風險的幾項措施
（一）思想上高度重視，提高防范意識
（二）規(guī)范稅收執(zhí)法行為，全面推進依法治稅
（三）完善風險控制機制，增強監(jiān)督效果
（四）加強業(yè)務培訓，提高執(zhí)法人員素質(zhì)
（五）強化稅法宣傳，提高全民的稅法意識
……
淺談稅收執(zhí)法風險及其防范

稅務機關(guān)承擔著為國聚財?shù)闹厝�，稅收�?zhí)法作為國家行政執(zhí)法的一部分，在執(zhí)法過程中隨時存在著執(zhí)法風險，小到經(jīng)濟損失，大到觸犯刑律。下面筆者就稅收執(zhí)法風險及其防范談幾點粗淺看法。
一、稅收執(zhí)法風險的定義
稅收執(zhí)法風險是國家稅務人員在執(zhí)行稅收法律、法規(guī)所賦予的權(quán)力或履行職責的過程中，存在有未按照或未完全按照稅收法律、行政法規(guī)、規(guī)章要求的執(zhí)法行為，以及應履行而未履行職責，侵犯、損害了國家和納稅人的利益，給國家或納稅人造成損失，所應承擔法律責任或行政責任等各種危險因素。
二、稅收執(zhí)法風險的類型
稅收執(zhí)法風險的類型可分為刑事責任風險和行政責任風險。
（一）刑事責任風險。刑事責任風險就是指執(zhí)法人員的執(zhí)法過錯較為嚴重，應承擔刑事責任�？赡艹袚淌仑熑蔚膱�(zhí)法行為主要有以下7個方面：1、濫用職權(quán)。稅務工作人員超越職權(quán)，違法決定、處理其無權(quán)決定的事項，或者違法處理公務，如違法采取稅收保全措施、強制
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查處罰環(huán)節(jié)，稅務機關(guān)對偷稅可處不繳或者少繳的稅款0.5-5倍以下的罰款，又如在稅額核定、稅負調(diào)整、納稅評估等征管環(huán)節(jié)，“_裁量權(quán)”容易被濫用，導致_裁量幅度過大，容易誘發(fā)稅收執(zhí)法風險。二是稅務機關(guān)內(nèi)部規(guī)定不完善易誘發(fā)執(zhí)法風險。為保證工作的正常運轉(zhuǎn)或更好地落實好上級精神，稅務機關(guān)往往都會結(jié)合實際制定更加詳細、更加具體的操作辦法和內(nèi)部規(guī)定。而這些內(nèi)部文件，是在特定時期為加強征收管理而制訂的內(nèi)部制度，往往只單純地強調(diào)稅務人員本身的責任，容易忽視對內(nèi)部工作人員的法律保護，一旦出現(xiàn)問題往往為司法機關(guān)追究稅務人員的責任提供了依據(jù)，容易產(chǎn)生稅收執(zhí)法風險。三是稅收執(zhí)法權(quán)力相對集中易產(chǎn)生執(zhí)法風險。一方面是征、管、查相對獨立，權(quán)力相對集中到部門；另一方面，部分崗位權(quán)力過于集中，如稽查局負責全系統(tǒng)的稽查工作，雖然其內(nèi)部實行的是選案、實施、審理、執(zhí)行四崗分離，但由于選案與審理對實施系列的監(jiān)督制約十分有限，權(quán)力仍主要集中在實施崗位，從而容易產(chǎn)生稅收執(zhí)法風險。四是執(zhí)法監(jiān)督力度不夠易產(chǎn)生執(zhí)法風險。目前，稅務系統(tǒng)的執(zhí)法監(jiān)督_主要以事后監(jiān)督為主，而事前監(jiān)督和事中監(jiān)督很難發(fā)揮應有作用，特別是稅收執(zhí)法各崗位之間以及執(zhí)法過程中各環(huán)節(jié)之間缺乏嚴密的相互監(jiān)督和制約，對稅收執(zhí)法權(quán)力從行政內(nèi)部加強縱向制約和發(fā)揮納稅人對行_的橫向制約未能完全實現(xiàn)，尚未形成對稅收權(quán)力真正有效的制約機制，從而易引發(fā)稅收執(zhí)法風險。
（二）稅收計劃管理_誘發(fā)的執(zhí)法風險。稅收計劃多年來都是按照上年稅收完成數(shù)和計劃年度預計的經(jīng)濟增長速度來制定，由上級稅務局和當?shù)卣谀瓿醮_定，層層下達執(zhí)行。各級稅務機關(guān)堅持“以組織收入為中心”，追求的是完成稅收任務，向上級和當?shù)卣簧弦环轁M意的答卷。在這種管理_下，剛性的任務指標弱化了剛性的稅收執(zhí)法。在實際工作中，有的稅務機關(guān)為了完成稅收任務，幾乎可以說是用盡各種手段，虛收、預收、混稅種、混入庫級次、空轉(zhuǎn)、引稅、賣稅、收過頭稅、寅吃卯糧等等，不一而足。倘若任務完成了，又有稅不收，還美其名曰稅收調(diào)節(jié)。二者都可能產(chǎn)生稅收執(zhí)法風險。
（三）執(zhí)法人員自身因素引起的執(zhí)法風險。包括風險意識不強、個人私利引發(fā)執(zhí)法風險、執(zhí)法不文明、質(zhì)量不高等。主要表現(xiàn)有：一是稅收執(zhí)法人員業(yè)務不熟，違反執(zhí)法程序引起的執(zhí)法風險。有些稅務執(zhí)法人員不思進取，得到且過，不深入學習和鉆研稅收業(yè)務，不懂裝懂，憑感覺、憑經(jīng)驗、憑關(guān)系執(zhí)法而造成執(zhí)法錯誤。二是稅收執(zhí)法人員對稅法及相關(guān)法律的理解有偏差，執(zhí)法質(zhì)量不高。如制作稅務執(zhí)法文書不嚴謹、不規(guī)范，使用文書或引用法律條文錯誤，執(zhí)法中不注意收集證據(jù)或收集的證據(jù)證明力不強等，給行政相對人或司法機關(guān)追究留以證據(jù)。三是執(zhí)法人員隨意執(zhí)法留下風險隱患。四是因惰性不作為而產(chǎn)生的風險。如漏征漏管戶的管理跟不上。五是稅務人員濫用職權(quán)、玩忽職守、徇私舞弊帶來的風險。如不征或少征稅款，徇私出售發(fā)票，虛假抵扣稅款、出口退稅，得了好處不移送達到刑事標準的稽查案件等。
（四）外部環(huán)境導致的執(zhí)法風險。這方面主要是來自地方政府對稅收工作的干涉。在當前各地都在努力發(fā)展經(jīng)濟的大環(huán)境下，為了招商引資，搞活地方經(jīng)濟，私自出臺各種稅收優(yōu)惠政策，干預稅收執(zhí)法，出現(xiàn)問題以后這要稅務機關(guān)承擔責任。另一方面隨著企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式的日新月異，納稅人偷逃稅形式多樣、手段翻新、日趨隱蔽化，增加了稅務部門稅源監(jiān)控和稽查的難度，從而也增大了稅收執(zhí)法風險。
四、防 ……（未完，全文共3618字，當前僅顯示1827字，請閱讀下面提示信息。收藏《淺談稅收執(zhí)法風險及其防范》）